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金融资产转移的确认与计量（1）

分享： 2015/8/26 14:21:53东奥会计在线字体：大小

　　[小编“娜写年华”] 东奥会计在线高会频道提供：2015年《高级会计实务》案例分析：金融资产转移的确认与计量（1）。

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　　案例分析题

　　甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好2×14年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：

　　（1）甲公司于2×14年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类和损失类的委托贷款共10笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为1000万元，原已计提贷款损失准备500万元，双方协议转让价为600万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2×14年2月20日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。

　　（2）甲公司于2×13年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周转资金，将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，甲公司应负责偿还中国工商银行损失。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。

　　（3）2×14年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的5年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为500万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2×14年12月31日（到期日）以520万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。

　　（4）甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　（5）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

　　要求：

　　1.逐项判断资料（1）至（3）项的会计处理是否正确，并说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。

　　2.逐项判断资料（4）至（5）项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。

　　【答案与解析】

　　1.资料（1）中，甲公司委托贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。

　　正确会计处理：甲公司应将所出售的委托贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与委托贷款账面价值之间的差额计入当期损益。

　　资料（2）中，甲公司出售应收账款的会计处理不正确。

　　理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，甲公司应偿还中国工商银行损失，这表明与债权有关的风险和报酬并未转移。

　　正确的会计处理：甲公司应将所售应收债权取得的价款确认为短期借款，不应转销应收账款和确认金融资产转移损益。

　　资料（3）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。