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金融资产转移的确认与计量（2）

分享： 2015/8/26 14:33:36东奥会计在线字体：大小

　　[小编“娜写年华”] 东奥会计在线高会频道提供：2015年《高级会计实务》案例分析：金融资产转移的确认与计量（2）。

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　　案例分析题

　　甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2×14年年度财务报告时，内审部门就2×14年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：

　　（1）2×14年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。

　　（2）2×14年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向X商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，X商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2×14年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2×14年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

　　（3）2×14年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给Y公司，取得出售价款180万元，同时与Y公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　（4）2×14年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　（5）2×14年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

　　要求：

　　分析、判断甲公司对事项（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。

　　【答案与解析】

　　（1）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

　　理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。

　　甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。

　　（2）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

　　理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。

　　（3）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。