非同一控制下企业合并的会计处理（1）

　　[小编“娜写年华”] 东奥会计在线高会频道提供：2015年《高级会计实务》案例分析：非同一控制下企业合并的会计处理（1）。

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　　案例分析题

　　A公司于2014年3月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2014年12月31日，该5%的股权的公允价值是2200万元。2015年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权，因此取得了控制权。B公司在该日的可辨认净资产公允价值是40000万元。假定A公司在取得对B公司的股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2015年4月1日的公允价值为2 500万元。2015年4月1日，可供出售金融资产的账面价值等于公允价值。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）判断A公司追加投资取得B公司股权的企业合并形式，并说明理由。

　　（2）编制个别报表上与A公司取得B公司股权相关的会计分录，并计算追加投资后个别报表上长期股权投资的账面价值。

　　（3）计算2015年4月1日A公司合并财务报表中确认的商誉金额。

　　【答案与解析】

　　（1）该企业合并是非同一控制下的控股合并。

　　理由：A公司是通过分步购买股权最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

　　（2）2014年3月1日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　2000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2000

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动200

　　　　贷：其他综合收益　　　　 　　　　　　200

　　2015年4月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　27 500

　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　2200

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　25 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　 200

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　200

　　2015年4月1日A公司对B公司进行追加投资后，个别财务报表上长期股权投资的账面价值=2500+25000=27500（万元）。

　　（3）2015年4月1日A公司合并财务报表中确认的商誉的金额=27500-40000×（50%+5%）=5500（万元）。

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