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非同一控制下企业合并的会计处理(2)

分享: 2015/8/26 16:40:19东奥会计在线字体:

  [小编“娜写年华”] 东奥会计在线高会频道提供:2015年《高级会计实务》案例分析:非同一控制下企业合并的会计处理(2)。

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  案例分析题

  A上市公司(以下简称A公司)于2014年9月30日通过定向增发本公司普通股股票对B企业进行合并,取得B企业股权。合并后A公司的生产经营决策由B企业原股东控制,A公司及B企业合并前简化资产负债表如下所示:

  A公司及B企业2014年9月30日

  合并前资产负债表(简表)

  单位:万元

项目

A公司

B企业

流动资产

3000

4500

非流动资产

21000

60000

资产总计

24000

64500

流动负债

1200

1500

非流动负债

300

3000

负债合计

1500

4500

所有者权益:

股本

1500

900

资本公积

盈余公积

6000

17100

未分配利润

15000

42000

所有者权益合计

22500

60000

  其他资料:

  (1)2014年9月30日,A公司通过定向增发本公司普通股股票,以2股换1股的比例自B企业股东处取得了B企业全部股权。

  (2)2014年9月30日,A公司普通股股票的公允价值为20元/股,B企业普通股股票的公允价值为40元/股,普通股面值均为1元。

  (3)2014年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值均相同。

  (4)2014年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3450万元,自2014年1月1日至2014年9月30日B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

  假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系,假定不考虑所得税费等因素的影响。

  要求:

  (1)确定该项交易中的购买方和被购买方。

  (2)计算A公司要取得B企业原股东持有的B企业股权需要发行自身普通股数量。

  (3)计算合并后B企业原股东持有A公司的股权比例。

  (4)计算该企业合并的合并成本。

  (5)计算合并商誉。

  (6)简述若A公司持有资产、负债不构成业务的处理。

  【答案与解析】

  (1)A公司为被购买方,是法律上的母公司;B企业为购买方,是法律上的子公司。

  (2)A公司要取得B企业原股东持有的B企业股权需要发行自身普通股数量=900×2=1800(万股)。

  (3)合并后B企业原股东持有A公司的股权比例=1800/(1500+1800)×=54.55%。

  (4)

  ①B企业在合并后主体享有同样股权比例模拟发行股票数量=900/54.55%-900=750(万股)。

  ②合并成本=40×750=30000(万元)。

  本题也可以理解为因为2股换1股,所以B企业的合并成本=40×1500/2=40×750=30000(万元)。

  (5)合并商誉=30000-(22500+4500)=3000(万元)。

  需要注意的是,在以2股换1股的比例计算增发数量时,是A公司合并前的总体价值作为B企业视同增发部分购买的价值,所以这里不需要乘以模拟计算时54.55%的持股比例。

  (6)如果交易发生时,上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债,上市公司在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易原则进行处理,不得确认商誉或当期损益。

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责任编辑:娜写年华

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