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非同一控制下企业合并的会计处理（3）

分享： 2015/8/26 16:46:36东奥会计在线字体：大小

　　[小编“娜写年华”] 东奥会计在线高会频道提供：2015年《高级会计实务》案例分析：非同一控制下企业合并的会计处理（3）。

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　　案例分析题

　　甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权中的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

　　（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。

　　（3）其他有关资料：

　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；

　　②本题不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料1：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

　　要求：

　　（2）根据资料2：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。

　　【答案与解析】

　　1.①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。

　　②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10000-（11000×60%）=3400（万元）。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　6600

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　3400

　　③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（10000+6500）-（15000+2000-4000/16+400）×70%-500]+400×70%=（16500-12005-500）+280=4275（万元）。

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　6500

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　5002