合并财务报表（2）

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　　案例分析题

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2×11年1月1日，甲公司用银行存款30000万元购得乙公司80%的股份，取得对乙公司的控制权。

　　（1）甲公司2×11年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款16410万元，增值税税额2789.7万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司，并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费100万元。设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为14400万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　（2）甲公司2×15年4月15日变卖该设备给独立的第三方，收到变卖价款（含增值税）819万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用50万元。

　　假定编制合并财务报表抵消分录时不考虑递延所得税的影响。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2×11年度有关该设备相关的合并抵消分录，并计算甲公司2×11年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。

　　（2）编制甲公司2×13年度有关该设备相关的合并抵消分录，并计算甲公司2×13年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。

　　（3）编制甲公司2×15年度有关该设备相关的合并抵消分录。

　　【答案与解析】

　　（1）2×11年度该设备相关的合并抵消分录

　　借：营业收入　　　　　　    16410

　　　　贷：营业成本　　　　　　14400

　　　　　　固定资产--原价　　         2010（16410－14400）

　　借：固定资产--累计折旧   （2010÷4×6/12 ） 251.25

　　　　贷：管理费用　　　　　　　 251.25

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金19199.7（16410+2789.7）

　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金          19199.7

　　甲公司2×11年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（万元）

　　（2）2×13年度该设备相关的合并抵消分录

　　借：未分配利润--年初　　　2010

　　　　贷：固定资产--原价　　 2010

　　借：固定资产--累计折旧　　1256.25

　　　　贷：未分配利润--年初 　          753.75（2010÷4×18/12）

　　　　　　管理费用 　　　　　　　         502.5（2010÷4×12/12）

　　甲公司2×13年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额=（14400＋100）－14500/4×30/12=5437.5（万元）

　　（3）2×15年度该设备相关的合并抵消分录

　　借：未分配利润--年初 　　 2010

　　　　贷：营业外支出 　　　　　2010

　　借：营业外支出　　　　　　  　1926.25

　　　　贷：未分配利润--年初　　　　   1758.75 （2010÷4×42/12）

　　　　　　管理费用 　　　　　　　　　     167.5（2010÷4×4/12）

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