合并财务报表（3）

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　　案例分析题

　　华堂公司为一家从事家电生产的大型国有企业集团公司，由于家电行业的利润越来越薄，公司逐步跨行业发展，近年来对外股权投资业务取得重大进展。2013年度，华堂公司发生的相关业务如下：

　　（1）华堂公司于2013年1月1日和B公司股东签订股权收购协议，合同规定以32000万元的价格取得B公司80%的股权，使其成为子公司。1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，账面价值为36000万元。3月31日华堂公司支付了全部价款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。付款当日B公司可辨认净资产的公允价值为39000万元，账面价值为37000万元。收购前，华堂公司与B公司无关联关系。

　　（2）2013年4月20日华堂公司向控股子公司C公司销售自己生产的商品，销售价格1000万元，销售成本800万元。至12月31日上述货款均未收到，华堂公司计提坏账准备100万元。C公司将该商品作为管理用固定资产，按10年计提折旧，预计净残值为0，12月31日计提减值准备50万元。华堂公司和C公司各为独立的纳税主体。适用的企业所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。

　　（3）2013年10月31日华堂公司以现金1000万元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的协议，致使华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员。

　　假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），判断华堂公司收购B公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。

　　（2）根据资料（1），确定华堂公司在合并日（购买日）对B公司长期股权投资的初始投资资本；计算华堂公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　（3）根据资料（2），计算并简要说明华堂公司在编制2013年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。

　　（4）根据资料（3），判断华堂公司是否应将Z公司纳入其合并财务报表范围，并说明理由。

　　【答案与解析】

　　（1）①华堂公司收购B公司股份属于企业合并。

　　理由：因为华堂公司取得B公司的控制权，且B公司构成一项业务。

　　②属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：收购前，华堂公司与B公司无关联关系。

　　③购买日是2013年3月31日。

　　理由：2013年3月31日华堂公司取得了对B公司的控制权。

　　（2）华堂公司购买日对B公司长期股权投资的初始投资成本为32000万元，华堂公司在合财务报表中应确认的商誉金额=32000-39000×80%=800（万元）。

　　（3）①抵消“营业收入”和 “营业成本”项目1000万元；抵消“营业成本”和“固定资产”项目200万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目50万元。

　　②抵消“应收账款”和“应付账款”项目1000万元；抵消“资产减值损失”和“应收账款”项目100万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目25万元。

　　③抵消“固定资产”和“管理费用”项目13.33万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目3.33万元。

　　④抵消“固定资产--固定资产减值准备”和“资产减值损失”50万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目7.5万元。

　　附相关的会计处理：

　　借：营业收入                           1000

　　　　贷：营业成本                            800

　　　　　　固定资产                            200

　　借：递延所得税资产                      50（200×25%）

　　　　贷：所得税费用                          50

　　借：应付账款                            1000

　　　　贷：应收账款                           1000

　　借：应收账款--坏账准备                 100

　　　　贷：资产减值损失                         100

　　借：所得税费用                            25（100×25%）

　　　　贷：递延所得税资产                       25

　　借：固定资产--固定资产减值准备         50

　　　　贷：资产减值损失                         50

　　借：所得税费用                           7.5（50×15%）

　　　　贷：递延所得税资产                       7.5

　　借：固定资产--累计折旧                 13.33（200÷10÷12×8）

　　　　贷：管理费用                              13.33

　　借：所得税费用                           2（13.33×25%）

　　　　贷：递延所得税资产                       3.33

　　（4）华堂公司应将Z公司纳入其合并财务报表范围。

　　理由：由于华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员，所以能够决定其财务和经营政策，应当纳入合并财务报表的范围。

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