2023年高级会计师考试案例分析2.10

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2023-02-10 09:42:55

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【案例分析题】

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,2021年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：

(1)甲公司2021年1月1日从证券市场上购入当日发行的2年期债券，该债券的合同条款符合本金加利息的合同现金流量特征，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标。

(2)2021年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一批面值总额为4000万元的债券。购入时实际支付价款4070万元，另外支付交易费用20万元。该债券到期一次还本付息，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，故将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

(3)甲公司于2021年2月1日与乙公司签订一项看跌期权合同。根据该合同，乙公司有权要求甲公司于2022年1月31日购入其普通股10000股，对价为98万元。合同签订日为2021年2月1日，行权日为2022年1月31日。假定该期权以普通股净额方式结算。

(4)2021年7月，甲公司经股东大会批准，采用股票期权方式实行股权激励制度，与股权激励制度有关的资料如下：

①激励对象包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。

②甲公司2020年度财务报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。

(5)甲公司与H银行签订一笔贷款转让协议，由甲公司将其本金为500万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给H银行，售价为495万元。双方约定，由甲公司为该笔贷款提供担保，担保金额为150万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由H银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为500万元，其中，担保的公允价值为50万元。甲公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据事项(1)，判断甲公司对购入的债券应分类为何种金融资产，并说明理由。

2.根据事项(2)，计算甲公司购入该债券投资的初始入账价值。

3.根据事项(3)，判断甲公司签订的看跌期权合同属于权益工具还是金融负债，并说明理由。

4.根据事项(4)，逐项判断甲公司第①项和第②项的相关处理是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

5.根据事项(5)，判断甲公司对该笔贷款应如何处理，并说明理由。

案例分析