2023年高级会计师考试案例分析2.28
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甲公司是一家生产销售新型能源电池的民营高科技公司。公司产品主要涉及新能源汽车电池的开发、研究、生产和销售，为提升企业核心竞争力，持续取得竞争优势，甲公司2022年年度计划如下：
1.建立公司级关键绩效指标体系。以企业战略目标为导向，参照企业上一年度标准进行目标值的设定，甲公司2021年税前利润为200亿元，利息支出18亿元，年度平均投资资本2400亿元，公司适用的所得税税率为25%。
2.拟制定内部转移价格。总经理提出内部转移价格的制定应以企业整体利益最大化为目标，避免为追求局部最优化而损害企业整体利益的情况，并兼顾各责任中心及员工利益，充分调动各方积极性。
3.并购乙公司实现规模扩张。乙公司与甲公司处于同一行业，当前甲公司的评估价值为3000亿元，乙公司评估价值为800亿元，两家公司经过整合后，价值预计达到4000亿元。乙公司要求的股权转让价款为850亿元，甲公司除并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费等并购交易费用36亿元。
最终决定通过股权换股权的方式获取乙公司控制权，乙公司当前每股净资产为2元，甲公司当前每股净资产为5元。
要求：
1.根据资料1，计算甲公司2021年的投资资本回报率，并指出该指标属于结果类指标还是动因类指标。
2.根据资料2，指出总经理的发言体现的是内部转移价格遵循的哪项原则。
3.根据资料3，计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价、并购溢价率及并购净收益，并从财务角度判断该并购方案是否可行，并说明理由。
4.根据资料3，以每股净资产确定股权换股权方案下的换股比例。
5.指出企业并购的流程有哪些。
【正确答案】
1.正确答案：
投资资本回报率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%
投资资本回报率指标属于结果类指标。
2.正确答案：
体现的是效益性原则。
3.正确答案：
并购收益=4000-3000-800=200(亿元)
并购溢价=850-800=50(亿元)
并购溢价率=50/800×100%=6.25%
并购净收益=200-50-36=114(亿元)
并购方案可行。
理由：甲公司并购乙公司后，能够产生114亿元的并购净收益，从财务角度分析，此项并购方案可行。
4.正确答案：
换股比例=2/5=0.4。
5.正确答案 :
企业并购的流程：(1)制定并购战略规划；(2)选择并购对象；(3)发出并购意向书；(4)进行尽职调查；(5)交易方案设计及进行价值评估；(6)开展并购谈判；(7)作出并购决策；(8)完成并购交易；(9)进行并购后整合。
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