2023年高级会计师考试案例分析3.12
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A公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年11月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整全面预算编制方式，以期实现业务与财务的高度融合。
（1）在2021年11月召开的2022年度全面预算管理工作启动会议上，部分参会人员发言要点如下：
总会计师指出：应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会只保留最后的批准权”的模式，并且指出预算编制应符合公司的发展战略，2022年预计营业收入增长8%，利润总额增长5%。
财务部经理指出：2021年，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化;2022年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
（2）A公司2021年预算分析情况如下：
2021年预计实际可完成营业收入为750亿元。2021年预计实际可完成利润总额为78亿元。
要求：
（1）以预计实际可完成值为依据，计算A公司2022年营业收入及利润总额的预算目标值。
（2）指出A公司流程再造前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。
（3）指出A公司2022年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
【正确答案】
1.正确答案 :
2022年营业收入的预算目标值=750×(1+8%)=810(亿元)
2022年利润总额的预算目标值=78×(1+5%)=81.9(亿元)
2.正确答案 :
全面预算编制方式：参与式预算。
在参与式预算（自下而上）中，各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
3.正确答案 :
2022年公司总部各部门费用预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。由于A公司2022年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性，所以应采用的预算编制方法是零基预算法。
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