2023年高级会计师考试案例分析3.26
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甲公司是一家生产和销售工业安保产品的企业，近年来，公司所处行业竞争日趋激烈，毛利率逐年下降。为此，甲公司决定从2021年开始持续深化全面预算管理，强化关键绩效指标考评，资料如下：
（1）预算目标。确定利润预算目标时，公司重点考虑了前期股权投资协议中业绩承诺和现金分红条款带来的影响。结合上述协议内容及自身发展、内部积累等因素，公司2020年至少应实现净利润1350万元。据此公司最终确定，2021年利润金额预算目标为1800万元。
（2）预算编制。在编制成本预算时，公司将生产过程划为生产准备、关键零件制造、产品组装和质量检验四个阶段，共界定18项生产作业。公司以“成本动因”为标准将间接成本分配至生产作业，确定各产品消耗作业的标准数量，并据此编制产品成本预算。
（3）预算考核。为加强预算过程管控，公司拟加大预算目标完成情况及预算组织工作的考核，但是A销售分公司认为，因市场风险和营销存在大量不可控因素，收入预算完成情况可能与目标存在较大差异，建议对分公司预算目标不作考核，仅供管理改进参考。
（4）绩效评价。公司在实施关键绩效措施考核的相关情况如下。
①围绕计划的各目标，结合预算指标，董事会研究确定2020年公司关键绩效指标为销量、利润总额、净资产收益率、经济增加值回报率、客户满意度，并采用专家调查法确定各指标权重。
②公司将经济增加值回报率确定为最重要的绩效指标，赋予其最高权重且要求2021年该指标在2020年基础上提高至少0.5个百分点，相关数据如下表。
项目 | 2020年 |
净利润 | 1200万元 |
税后净营业利润 | 1500万元 |
平均资本占用 | 15000万元 |
加权平均资本成本 | 8% |
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司利润预算目标的研究方法。
2.根据资料（2），指出甲公司编制产品成本预算采用的方法，并说明该方法的适用范围。
3.根据资料（3），指出A销售分公司所提建议是否恰当，并说明理由。
4.根据资料（4）中的第①项，指出公司的关键绩效指标中的动因类指标。
5.根据资料（4）中的第②项，分别计算甲公司2020年的经济增加值和经济增加值回报率，并确定2021年经济增加值回报率的最低目标值。
【正确答案】
1.正确答案：
上加法。
2.正确答案：
作业预算法。
适用范围：主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。
3.正确答案：
不恰当。
理由：预算考核应以预算完成情况为考核核心，通过预算执行情况与预算目标的比较，确定差异并查明产生差异的原因，进而据以评价各责任中心的工作业绩，并通过与相应的激励制度挂钩，促进其与预算目标相一致。全面预算目标完成情况的考核，是对企业各预算执行单位主要预算指标完成情况的考核。通过对超额完成的责任主体进行奖励，对未达标者进行处罚，鼓励各预算执行单位超额完成预算指标，促进企业价值的最大化。
4.正确答案：
销量、客户满意度。
5.正确答案：
经济增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(万元)
经济增加值回报率=300÷15000=2%
最低目标值=2%+0.5%=2.5%。
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