2023年高级会计师考试案例分析4.13
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为认真贯彻落实《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2022年末召开内部控制体系建设专题会议，完善内部控制体系建设。在专题会议上，有关人员发言要点如下：
（1）董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
（2）总经理：企业内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，同时针对容易引发高风险的重要业务事项，采取严格的控制措施，确保不存在重大风险。
（3）内控部经理：内审部对内部控制的建立健全和有效实施负责，为确保稳定经营和持续盈利，建议公司不惜一切代价贯彻落实内部控制制度的实施。
（4）内审部经理：内部审计部门将从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，不定期对内部控制设计的有效性和运行的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
（5）财务部经理：财务部将通过建立统一的会计政策、完善财产保护控制制度等充分发挥会计系统控制的职能。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料(1)和(2)中董事长和总经理的发言是否存在不当之处，若存在不当之处，简要说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料(2)中总经理的发言所体现的内部控制原则。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料(3)和(4)中内控部和内审部经理的发言存在的不当之处，并分别说明理由。
4.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料(5)中财务部经理的发言所体现的内部控制的类型(按控制目的不同划分)。
【正确答案】
1.正确答案：
（1）存在不当之处。
理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。
（2）不存在不当之处。
2.正确答案：
全面性原则、重要性原则。
3.正确答案：
（1）不当之处一：内审部对对内部控制的建立健全和有效实施负责。
理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。
不当之处二：建议公司不惜一切代价贯彻落实内部控制制度的实施。
理由：企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
或：不符合内部控制成本效益原则的要求。
（2）不当之处：内部审计部门不定期对内部控制设计的有效性和运行的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
理由：企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
4.正确答案：
属于会计控制。
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