2023年高级会计师考试案例分析4.17
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A公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年11月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整全面预算编制方式，以期实现业务与财务的高度融合。
(1)在2022年11月召开的2023年度全面预算管理工作启动会议上，部分参会人员发言要点如下：
总会计师：应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会只保留最后的批准权”的模式，并且指出预算编制应符合公司的发展战略，2023年预计营业收入增长15%，利润总额增长12%。
财务部经理：2022年公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化；2023年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
(2)A公司2022年预算分析情况如下：
2022年预计实际可完成营业收入为1800亿元，2022年预计实际可完成利润总额为235亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.以预计实际可完成值为依据，计算A公司2023年营业收入及利润总额的预算目标值。
2.指出A公司流程再造前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。
3.指出A公司2023年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
【正确答案】
1.正确答案：
2023年营业收入的预算目标值=1800×(1+15%)=2070（亿元）
2023年利润总额的预算目标值=235×(1+12%)=263.2（亿元）
2.正确答案：
全面预算编制方式：参与式预算（自下而上）。
在参与式预算中，各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
3.正确答案：
2023年公司总部各部门费用预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。由于A公司2023年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性，所以应采用的预算编制方法是零基预算法。
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