2023年高级会计师考试案例分析7.11
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甲公司为一家从事特种钢生产的国有控股企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2023年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系，有关资料如下：
（1）全面预算管理。
①在全面预算管理组织架构上，将全面预算管理决策机构设立在财务部门，工作人员除了财务部门人员外，还应包含计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。
②在全面预算的编制方式上，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行。
③在全面预算的编制方法上，甲公司制定了以“月份”为单位滚动式的预算编制方法。
④在全面预算考核上，对全面预算目标完成情况进行考核，并以此为标准实行奖惩和激励制度。
（2）企业绩效评价。
2022年，甲公司经审计后的基本财务数据如下：
金额单位：万元 | |
项目 | 甲公司 |
无息债务（平均） | 200 |
有息债务（平均） | 1800 |
所有者权益（平均） | 3000 |
总资产（平均） | 5000 |
税前经营利润 | 800 |
利息费用 | 200 |
所得税税率 | 25% |
平均资本成本率 | 6.5% |
甲公司2022年费用化的研发支出为100万元，资本化的研发支出为150万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）中的第①点，判断针对全面预算管理组织架构的表述是否正确，如不正确，简要说明理由。
2.根据资料（1）中的第②点，判断甲公司采用的是哪种全面预算编制方式，并指出该种编制方式的优缺点。
3.根据资料（1）中的第③点，判断甲公司采用的是哪种全面预算编制方法，并说明该种编制方法的优缺点。
4.根据资料（1）中的第④点，判断针对全面预算考核的表述是否全面，并简要说明理由。
5.根据资料（2）及《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》，计算甲公司2022年度的经济增加值。
【正确答案】
1.正确答案：
针对全面预算管理组织架构的表述不正确。
理由：全面预算管理决策机构主要包括股东（大）会、董事会、预算管理委员会和企业经理层，不能设立在财务部门。
2.正确答案：
甲公司采用的是权威式预算（自上而下）编制方式。
权威式预算的优点：从企业全局出发，实现资源的合理配置。
权威式预算的缺点：主观性太强，下级缺乏责任感和动力，预算目标的实现会大打折扣;此外，较低层级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题。
3.正确答案：
甲公司采用的是滚动预算法。
滚动预算法的优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。
滚动预算法的缺点：（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。
4.正确答案：
针对全面预算考核的表述不全面。
理由：在全面预算考核上，不仅要对全面预算目标完成情况进行考核，还应对全面预算组织工作进行考核。
5.正确答案：
税后净营业利润=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5（万元）
或：净利润=(800-200)×(1-25%)=450（万元）
税后净营业利润=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5（万元）
调整后资本=3000+1800=4800（万元）
经济增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（万元）。
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