2023年高级会计师考试案例分析7.17

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2023-07-17 10:19:10

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【案例分析题】

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2022年甲公司有关业务的相关资料如下：

（1）甲公司2022年1月1日从证券市场上购入当日发行的2年期债券，该债券的合同条款符合本金加利息的合同现金流量特征，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标。

（2）甲公司于2022年2月1日与乙公司签订一项看跌期权合同。根据该合同，乙公司有权要求甲公司于2023年1月31日购入其普通股10000股，对价为98万元。合同签订日为2022年2月1日，行权日为2023年1月31日。假定该期权以普通股净额方式结算。

（3）2022年7月，甲公司经股东大会批准，采用股票期权方式实行股权激励制度，与股权激励制度有关的资料如下：

①激励对象包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。

②甲公司2021年度财务报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。

（4）甲公司与H银行签订一笔贷款转让协议，由甲公司将其本金为500万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给H银行，售价为495万元。双方约定，由甲公司为该笔贷款提供担保，担保金额为150万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由H银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为500万元，其中，担保的公允价值为50万元。甲公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。

（5）从市场形势的分析来看，未来相当长时间内，产品的市价将维持震荡下行的走势。甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务(套期保值属于该公司新业务)，以有效锁定产品出口价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司总经理向某召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

①总经理向某：鉴于产品的价格震荡下跌，但原材料的价格无明显下跌，不利于实现公司的经营目标。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对产品的交易进行套期保值。

②总会计师张某：第一，完全同意总经理向某的意见;第二，考虑到属于公司新业务，目前对境外衍生品市场不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持;第三，考虑到产品价格呈下降趋势，建议采用买入套期保值方式对产品进行套期保值。

③财务部经理刘某：第一，完全同意总经理向某的意见；第二，对产品的预期出口进行套期保值，确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理；第三，套期工具因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整套期工具的账面价值。

④风险管理部经理李某：第一，完全同意总经理向某的意见；第二，建立应急处理机制，及时有效地应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化；第三，从期货市场的盈亏看是否达到预定目标；第四，从较长时间段评价套期保值的效果；第五，企业只能指定一项衍生工具作为套期工具。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据事项（1），判断甲公司对购入的债券应分类为何种金融资产，并说明理由。

2.根据事项（2），判断甲公司签订的看跌期权合同属于权益工具还是金融负债，并说明理由。

3.根据事项（3），逐项判断甲公司第①项和第②项的相关处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

4.根据事项（4），判断甲公司对该笔贷款应如何处理，并说明理由。

5.根据事项（5），逐项判断甲公司总经理向某、总会计师张某、财务部经理刘某、风险管理部经理李某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并说明理由。