2023年高级会计师考试案例分析7.31

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2023-07-31 10:16:22

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【案例分析题】

甲公司是一家主营煤炭开采、洗选和加工业务的国有煤炭上市公司，生产A、B、C三种产品，该公司生产环节引发的环境问题主要涉及污水废气排放、固体废弃物产生和采矿区地表塌陷等。甲公司将应对上述环境问题发生的成本归集为直接环境成本和间接环境成本。长期以来，甲公司采用传统成本法核算间接环境成本，即将间接环境成本按产量分配到不同产品成本中，随着我国低碳经济、绿色生产理念的普及，甲公司间接环境成本在产品成本中的比重逐年升高，通过传统成本法核算间接环境成本已不能适应“绿色化”战略转型的需要，经研究，甲公司决定采用作业成本法提高间接环境成本核算的准确性。相关资料如下：

（1）2021年甲公司煤炭产量2000万吨，其中A产品1740万吨、B产品160万吨、C产品100万吨，2021年甲公司发生间接环境成本40000万元，其中污水治理费9600万元、废弃治理费7000万元、固体废弃物处理费6400万元、采矿区地表塌陷治理费17000万元。

（2）根据“作业消耗资源、产出消耗作业”的原则，甲公司采用作业成本法分配2021年间接环境成本，其成本分配相关信息如下表所示：

作业成本库	消耗资源（万元）	成本动因	单位	作业量				动因分配率
作业成本库	消耗资源（万元）	成本动因	单位	A产品	B产品	C产品	合计	动因分配率
污水治理成本库	9600	污水治理量	吨	5000	9000	18000	32000	0.3
废气治理成本库	7000	废气治理量	吨	4400	4600	5000	14000	0.5
固体废弃物处理成本库	6400	固体废弃物处理量	吨	208000	64000	48000	320000	0.02
采矿区地表塌陷治理成本库	17000	塌陷面积	亩	4500	300	200	5000	3.4

（3）为进一步减少环境污染，加强环境成本管控，甲公司拟采取以下三项措施：①在生产过程中，使用清洁能源和先进的生产技术，减少污水、废气的排放以及固体废弃物的产生;②将煤矸石等固体废弃物达标处理后，用于填充采矿区地表塌陷区域，实现对固体废弃物的充分利用;③改变“先污染、后治理”的传统模式，委托专业机构在煤炭开采前进行环境分析，提出经济和环保效益协调发展的建议。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1）和（2），分别采用传统成本法和作业成本法，计算2021年应分配至A产品的间接环境成本，并指出采用作业成本法分配间接环境成本比传统成本法更加准确的原因。

2.根据资料（1）和（2），分析作业成本法下，A、B、C三种产品中哪种产品应作为甲公司污水治理成本管理的重点，并说明理由。

3.根据资料（3），从环境成本发生时间范围的角度，分别指出①至③项措施发生的成本所体现的环境成本类型。

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