2024年高级会计师考试案例分析3月8日
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甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司，于2022年8月聘请A会计师事务所为公司提供2022年度内部控制审计服务。2023年2月，A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论，有关事项如下。
（1）2022年12月，甲公司董事会召开会议，审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》，并拟提交股东大会表决。A会计师事务所在审计中发现，甲公司董事会在表决该担保议案时，执行董事李某（同时为M公司股东）参与表决并投赞成票。
（2）①为有效控制风险管理的成本，甲公司规定如果一个业务单元超过容忍度，但因与其他单元的抵消效应，将风险降低到可承受范围内的，则无需采取应对措施；②甲公司经理层定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进行考核，形成考核结论并出具考核报告；③甲公司规定任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
（3）2022年12月，A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信，举报甲公司的全资子公司N公司（具有重要性）管理层串通舞弊，虚构销售收入。2023年1月，在甲公司的配合下，A会计师事务所实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2022年度销售收入的行为，导致虚增收入超过3亿元，构成了财务报告内部控制重大缺陷。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料（1），指出甲公司的内部控制是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
2.逐项指出资料（2）中的第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料（3），代A会计师事务所逐项回答：①仅根据资料（3）所涉事项，应对甲公司2022年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见，并说明理由。②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中，提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。
【正确答案】
1、存在不当之处。
理由：不符合制衡性原则。
2、（1）不存在不当之处。
（2）存在不当之处。
理由：风险管理部门应定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进行考核，形成考核结论并出具考核报告。
（3）不存在不当之处。
3、（1）发表否定意见。
理由：已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形，构成了财务报告内部控制重大缺陷。且审计范围没有受到限制，因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
（2）与举报投诉相关的反舞弊控制措施：
①公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
②举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
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