2024年高级会计师考试案例分析3月17日
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甲公司为一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，2019年在上海证券交易所上市，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2023年2月，甲公司管理层召开风险管理和内部控制专题会议，提出进一步优化的方案，方案有关内容摘要如下：
(1)收集风险信息。甲公司应结合自身战略和业务的发展情况，对不同类别的风险分别收集与企业相关的内外部初始信息，并对风险进行评价，确定需要进行重点管理的风险，同时考虑投入和产出，以适当的成本实现有效控制。
(2)主要风险。①原材料采购方面。甲公司的原材料主要依赖于单一供应商，为获得可靠的原料供应甲公司与其供应商建立了良好的合作关系，但自2022年新冠肺炎以来，原料供应商多次提价，导致甲公司产品的利润空间不断压缩;②市场竞争方面。甲公司的产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，大量企业生产销售具有同样药效的产品，同行业的竞争对手们为了获得更高的市场份额，不惜发动价格战，甲公司如不跟进则其产品销量将大幅下滑;③政策方面。由于药品关系到人民生命健康和安全，因此国家加强了对化学药品制药业的监管，产品质量标准、监管要求逐步提高，导致甲公司的内部管理成本提高，违规风险加大。
(3)强化内部管控。①按照确定控制目标(或标准)，衡量控制结果，分析差异，采取补救或改善措施的程序执行内部控制;②审计委员负责审查企业内部控制的设计，领导开展内部控制自我评价，并对内部控制的建立健全和有效实施负责;③定期对技术和生产人员进行在岗培训，提高产品生产过程的检测频率，确保出厂的产品符合国家标准。
(4)加强外部审计。委托A会计师事务所为甲公司提供年度内部控制审计服务。由于内部控制审计是外部评价，因此注册会计师在实施审计的过程中不可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作从而减少本应由注册会计师执行的工作，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，指出其体现的风险管理的原则。
2.根据资料(2)，逐项指出①至③中甲公司面临的主要风险。
3.根据资料(3)中第①项和第②项，指出其是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
4.根据资料(3)中的第③项，指出甲公司采取的风险应对策略的类型。
5.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料(4)中存在的不当之处，并说明理由。
【正确答案】
1、正确答案 :
融合性原则、重要性原则、平衡性原则。
2、正确答案 :
主要风险：
①甲公司的原料主要依赖单一供应商，而其多次提价，导致甲公司产品的利润空间不断压缩。
②竞争对手为获得更好的市场份额，不惜发动价格战，甲公司如不跟进则其产品销量将大幅下滑。
③甲公司的产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，同业竞争者众多。
④国家加强了对化学药品制药业的监管，导致甲公司的内部管理成本提高、违规风险加大。
3、正确答案 :
(1)存在不当之处。
理由：内部控制程序一般包括：确定控制目标(或标准)，衡量控制结果，分析差异，采取补救或改善措施，综合检查评价。
或：缺少了综合检查评价程序。
(2)存在不当之处。
理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
4、正确答案 :
风险降低中的风险控制。
5、正确答案 :
(1)不当之处：注册会计师在实施审计的过程中不可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作。
理由：在实施内部控制审计过程中，注册会计师可以根据实际情况对企业内部控制评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，从而相应减少本应由注册会计师执行的工作。
(2)不当之处：对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。
理由：内部控制审计由注册会计师进行，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。
说明：以上内容选自东奥名师授课题库。本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习参考，禁止任何形式的转载。祝大家高级会计师考试轻松过关。
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