2024年高级会计师考试案例分析5月24日
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X公司为一家制造类企业，主要生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品均为标准化产品，市场竞争非常激烈。X公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略推进企业稳步发展。相关资料如下：
(1)随着业务发展和生产过程的复杂化，X公司制造费用占生产成本的比重越来越大，且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小，X公司自2017年以来采用作业成本法进行成本核算与管理。
2023年8月，甲、乙两种产品的产量分别为1000台和2000台，单位直接成本分别为1万元和0.6万元，单位市场售价分别为3万元和2万元。此外，甲、乙两种产品制造费用的作业成本资料如下表所示：
作业名称 | 作业成本 （万元） | 成本动因 | 作业量 | ||
甲产品 | 乙产品 | 合计 | |||
材料挑选 | 800 | 人工小时（小时） | 100 | 60 | 160 |
机器加工 | 1500 | 机器小时（小时） | 200 | 100 | 300 |
产品检验 | 700 | 人工小时（小时） | 50 | 50 | 100 |
合计 | 3000 | — | — | — | — |
(2)X公司总经理提出，不应仅仅只关注生产阶段的成本管理，而应围绕产品全生命周期进行成本管理，并且不同成本阶段，应采用不同的成本管理方法。具体如下：
①在产品研发阶段，应以产品功能分析为核心，权衡产品成本与功能之间的关系，争取用最低的生命周期成本实现产品的必备功能。
②在产品生产阶段，在所需要的时刻，按所需要的数量生产所需要的产品，加速半成品的流转，将库存积压减少到最低限度，提高企业生产效益。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，采用作业成本法，计算甲、乙两种产品的单位制造费用及单位生产成本，并指出作业成本法相对于传统成本法的优点。
2.作业成本法下，以单位产品盈利水平分析为依据，指出X公司在产品结构优化时，应扩大哪种产品的生产规模，并说明理由。
3.根据资料(2)，分别指出不同阶段采用的是哪种成本管理方法。
【正确答案】
1、(1)甲产品的制造费用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850(万元)
甲产品的单位制造费用=1850/1000=1.85(万元)
甲产品的单位生产成本=1+1.85=2.85(万元)
(2)乙产品的制造费用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150(万元)
乙产品的单位制造费用=1150/2000=0.58(万元)
乙产品的单位生产成本=0.6+0.58=1.18(万元)
(3)与传统成本核算法相比，作业成本法因其“相关性”提高而大大提升成本信息的精确度，从而有利于企业利用成本信息进行管理决策。
2、甲产品的单位利润=3-2.85=0.15(万元)
乙产品的单位利润=2-1.18=0.82(万元)
应扩大乙产品生产规模。
理由：乙产品的单位利润大于甲产品的单位利润，所以应扩大乙产品的生产规模。
3、①价值工程法。
②适时生产(JIT)。
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