2024年高级会计师考试案例分析5月27日
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甲公司为一家上海证券交易所上市的股份有限公司，主要从事房地产开发业务。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：
(1)甲公司为了进一步加强全面预算管理工作，实现业务与财务的高度融合，在进行预算管理时，甲公司指出预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效;同时预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次和环节。
(2)甲公司分别以净资产收益率、应收账款周转率、已获利息倍数、资本保值增值率作为评价企业盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长的绩效指标，甲公司与行业标杆企业2023年相关数据如下表所示：
指标 | 净资产收益率 | 应收账款周转率 | 已获利息倍数 | 资本保值增值率 |
甲公司 | 10% | 2 | 3 | 2 |
行业标杆企业 | 15% | 2.8 | 3.5 | 2 |
(3)甲公司通过以上数据对2023年全面预算完成情况进行考核，并撰写考核报告，发布考核结果。
(4)2023年甲公司的营业收入为30亿元，变动成本率为60%，固定成本为5亿元，预计2024年甲公司的营业收入增长10%，变动成本率不变，为增加营业收入，将在2024年固定成本基础上增加固定资产投资2亿元。
(5)为将价值创造活动与战略规划目标有效联系，拟选择部分动因类指标和结果类指标进行绩效评价。其中，动因类指标选取自由现金流量、客户满意度及员工满意度。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，指出甲公司预算管理时遵循的原则，并指出还应该遵守的其他原则。
2.根据资料(2)，分析甲公司应从哪些方面进行改进，并指出应进行怎样改进。
3.根据资料(2)和资料(3)，判断甲公司的考核内容是否完善，并说明理由。
4.根据资料(4)，采用本量利分析法，计算甲公司2024年的目标利润。
5.根据资料(5)，判断该表述是否恰当，并说明理由。
【正确答案】
1、甲公司预算管理时遵循的原则是战略导向原则、融合性原则。
还应遵循的原则：过程控制原则、平衡管理原则、权变性原则。
2、甲公司应从盈利能力方面进行改进。
改进方式：应提高净资产收益率。
甲公司应从资产质量方面进行改进。
改进方式：应提高应收账款周转速度【或：提高应收账款周转质量】。
甲公司应从债务风险方面进行改进。
改进方式：提高已获利息倍数【或：提高利息偿付水平】。
3、甲公司的考核内容不完善。
理由：全面预算考核的内容包括对全面预算目标完成情况的考核及对全面预算组织工作的考核。甲公司没有对全面预算组织工作进行考核，所以考核内容不完善。
4、2024年目标利润=30×(1+10%)×(1-60%)-(5+2)=6.2(亿元)
5、不恰当。
理由：自由现金流量指标属于结果类指标。
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