2024年高级会计师考试案例分析7月18日

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【案例分析题】

甲公司是一家在深圳证券交易所上市的民营企业，主营建筑施工和房屋装修业务。受宏观政策调整等因素影响，近两年甲公司收入与利润增长放缓。为进一步促进公司持续健康发展，甲公司在既定公司战略框架下，采取了一系列积极措施，最大限度地消除收入与利润增长放缓的不利影响。有关资料如下：

(1)进行股票投资。

2021年5月，甲公司投资部门分析认为，运动休闲行业前景看好，该行业境内上市的A公司股票价格处在历史低位，具有较好投资价值。2021年5月18日，甲公司按照公司投资审批程序，通过深圳股票交易系统首次购入A公司股票100万股，平均成交价格50元/股，成交金额共5000万元，另发生与之相关的交易费用20万元，购入A公司股票后，甲公司对A公司不能实施控制、共同控制，也不具有重大影响。甲公司计划根据市场情况随时出售所持有的A公司股票，围绕该投资应如何进行会计处理的问题，财务人员李某、赵某和张某展开了如下讨论：

①李某建议，初始投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以成交价5000万元作为初始入账金额，并将20万元交易费用计入当期损益。

②赵某建议，初始投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以成交价格加上交易费用后的金额5020万元作为初始入账金额。

③张某建议，初始投资分类为以摊余成本计量的金融资产，以成交价格加上交易费用后的金额5020万元作为初始入账金额。以后如有必要，再对该金融资产进行重分类。

(2)转让金融资产。

①2021年6月30日，甲公司将其于2021年1月12日购入并一直持有的B公司债券，以1230万元的价格转让给乙公司，转让时该债券的账面价值为1210万元。同时，甲公司与乙公司签订回购协议约定2021年12月31日以1250万元的价格回购该债券。该债券到期日为2025年1月1日，甲公司于2021年6月30日终止确认该金融资产并确认投资收益20万元。

②2021年8月5日，甲公司将对丙公司的应收账款出售给C银行，取得价款700万元。当日，该应收账款余额为1000万元，未计提减值准备。双方约定，如果该应收账款到期无法收回，C银行不能向甲公司追偿。甲公司于2021年8月5日终止确认了该应收账款，并确认转让损失300万元。

(3)开展套期保值。

甲公司的记账本位币为人民币。2021年10月15日，甲公司对境外某工程项目进行结算，金额100万美元，按合同约定，该笔结算款于6个月后收取。甲公司将该应收账款于2021年10月15日初始确认并以摊余成本计量。为防范美元贬值风险，甲公司按照套期保值操作要求实施了套期保值方案：2021年10月15日购买了一份期限为6个月的100万美元看跌期权，合同约定汇率为1美元=6.40元人民币。甲公司将该期权合约指定为上述应收账款的套期工具，且该套期关系符合运用套期会计的条件。

(4)实施股权激励。

甲公司符合实施股权激励的条件，并拟于2021年11月实施股权激励计划。2021年11月9日，甲公司的股票交易均价为50元/股，公司股份总数为10000万股。甲公司拟于2021年11月10日公布股权激励计划草案，激励方式为股票期权，授予日为2021年12月15日，该计划草案中的部分条款如下：

①激励对象包括甲公司董事(不含独立董事)、监事、高级管理人员和核心技术人员，共计600人;

②授予的股票期权人均2万份;

③每份期权行权时可以按照30元/股的价格购买1股甲公司普通股股票;

④激励对象可以自2024年1月15日开始行权。

(5)计提减值准备。

丁公司是甲公司的主要客户，长期以来经营状况一直表现良好，但2021年丁公司资金周转遇到严重困难，导致较多的到期债务违约。截至2021年12月31日，甲公司对丁公司的应收账款账面余额为30000万元、合同资产账面余额为5000万元，部分应收账款已经逾期。甲公司对丁公司的应收账款和合同资产均不存在重大融资成分。甲公司在2021年末计提资产减值准备时，对丁公司应收账款采用未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，对丁公司合同资产采用相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

假定不考虑税费和其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分别指出李某、赵某和张某对会计处理的建议是否恰当;如不恰当，分别说明理由。

2.根据资料(2)，分别指出甲公司①和②的会计处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

3.根据资料(3)，指出甲公司购买看跌期权合约进行套期保值的方式是否恰当，如不恰当，说明理由。

4.根据资料(4)，逐项判断甲公司股权激励计划草案中①至④条款是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。

5.根据资料(5)，分别指出甲公司对丁公司应收账款和合同资产计量损失准备的方法是否正确;如不正确，分别说明理由。

【正确答案】

1.①李某所提会计处理建议恰当。

②赵某所提会计处理建议不恰当。

理由：以交易目的持有的权益投资不能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

或：该投资不具备合同现金流量特征，且以交易为目的。

③张某所提会计处理建议不恰当。

理由：股票投资(权益工具)不符合以摊余成本计量的金融资产的条件。

或：股票投资不能分类为以摊余成本计量的金融资产。

或：该投资不具备合同现金流量特征。

2.①不正确。

理由：企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原转移的金融资产，通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

②正确。

3.恰当。

4.①存在不当之处。

理由：股权激励的对象不应当包括监事。

②存在不当之处。

理由：股权激励计划所涉及的标的股票数量累计达到1200万股，超过股本总额1亿股的10%。

③存在不当之处。

理由：行权价格30元/股低于股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价。

或：行权价格原则上不得低于下列价格较高者：股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或120个交易日的公司股票交易均价之一。

④不存在不当之处。

5.①对应收账款计提减值准备的会计处理不正确。

理由：应当对应收账款始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

②对合同资产计提减值准备的会计处理正确。

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