2024年高级会计师考试案例分析7月27日

来源：东奥会计在线责编：王兴2024-07-27 09:36:32

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【案例分析题】

甲公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021年1月8日，我国首个以活体为交易标的期货品种——生猪期货在大连商品交易所挂牌上市。甲公司通过前期筹备策划，决定积极参与生猪期货交易。相关业务资料如下：

(1)甲公司根据政府部门发布的相关数据，并参考生猪市场信息咨询机构及其他大型生猪养殖企业的预测分析认为，随着生猪供给稳定恢复，进口冻肉数量增加，市场供应有望于2021年下半年恢复正常，生猪价格不具备上涨基础，价格大概率处于下降通道，在不发生新的重大疫情疫病与重大政策的前提下，2021年下半年生猪现货价格很可能介于20000~25000元/吨之间。在此背景下，针对2021年9月极可能进行的预期生猪销售，甲公司为规避与销售价格变动有关的风险，于2021年1月8日缴纳生猪期货合约保证金7680万元，以30000元/吨的价格，建仓期货合约2000手(每手16吨)，同时通过正式书面文件将其指定为对2021年9月预期生猪销售的套期工具。该生猪期货合约的标的资产与被套期的预期销售生猪在交割等级和交割地点等方面完全一致，该套期符合套期有效性要求。

(2)甲公司缴纳期货合约保证金后，为缓解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措施：

①2021年1月11日，甲公司与M银行签订一项应收账款保理合同，将应收乙公司货款775万元出售给M银行，取得货币资金620万元。根据合同约定，M银行在应收乙公司货款到期无法收回时，不能向甲公司追偿。

②2021年1月12日，甲公司在市场出售所持有的丙上市公司100万股普通股股票，每股价格40元，取得出售价款4000万元。该股票为甲公司于2020年9月17日以每股35元的价格购入，购入时甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;2020年12月31日，该股票的市价为每股42元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，指出甲公司2021年1月8日建立的2000手期货合约是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。

2.根据资料(1)，判断甲公司生猪期货套期交易属于公允价值套期还是现金流量套期，并说明理由。

3.根据资料(1)，假定甲公司建立的2000手生猪期货相对于被套期的预期生猪销售业务为完全有效套期，在2021年9月销售生猪前，甲公司是否应当将该套期工具产生的利得或损失计入当期损益，并说明理由。

4.根据资料(2)中的第①项，判断甲公司2021年1月11日是否应当终止确认应收乙公司账款775万元，并说明理由。

5.根据资料(2)中的第②项，分别指出甲公司持有丙公司股票对甲公司2020年损益的影响金额，以及甲公司出售丙公司股票对甲公司2021年损益的影响金额，并分别说明理由。

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