2024年高级会计师考试案例分析10月19日

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2024-10-24 13:43:10

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【案例分析题】

甲公司为一家在深圳证券交易所上市的制造企业，其2023年发生的股权交易相关业务及其会计处理如下：

(1)2023年3月1日，甲公司以银行存款8000万元和一项专利技术作为对价取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表决权股份，当日能够对A公司实施控制。该日，甲公司作为对价的专利技术公允价值为5000万元，账面原值为4000万元，已累计摊销2000万元;A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元、账面价值为11000万元。

合并前，甲公司曾于2023年2月15日向A公司销售产品一批，符合收入确认条件，确认的销售收入为700万元，销售成本为650万元。

A公司系乙公司于2020年1月15日设立的全资子公司，自设立以来未发生过对外投资和企业合并业务。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制，均非暂时性的。

对此，甲公司于2023年3月1日所做的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为13000万元;

②在编制合并财务报表时，将2023年2月15日甲公司与A公司之间发生的购销业务作为内部交易进行抵销。

(2)2023年4月1日，甲公司以银行存款900万元购入B公司3%的有表决权股份，按照会计准则规定，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额为900万元。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为29000万元。此笔交易发生前，甲公司与B公司不存在关联方关系。

2023年6月3日，甲公司又以银行存款19000万元从B公司其他股东处购入B公司57%的有表决权股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表决权股份并能够对B公司实施控制。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为30000万元，甲公司原持有B公司3%的有表决权股份的公允价值为1000万元。甲公司两次购入B公司股份的交易不属于“一揽子”交易。

对此，甲公司于2023年6月3日所做的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对B公司长期股权投资的初始投资成本为19900万元。

②在编制合并财务报表时，确认的合并商誉为1900万元。

(3)2023年7月15日，甲公司向C公司原股东丙公司支付银行存款5000万元、发行普通股股票1000万股，换取C公司100%的有表决权股份，并于当日实现对C公司的控制，合并中，甲公司发生并支付资产评估、审计、法律等直接相关费用100万元。

甲公司与丙公司签订的并购协议规定：若2023年C公司实现的扣除非经常性损益后的净利润在5000万元以上，甲公司在C公司2023年年报审计后30日内向丙公司另支付银行存款1000万元。2023年7月15日，甲公司根据C公司经营状况判断，预计C公司实现的扣除非经常性损益后净利润能够超过5000万元，甲公司需承担或有对价的支付义务。

2023年7月15日，甲公司股票每股公允价值为7元，C公司可辨认净资产公允价值为11500万元、账面价值为10000万元。此交易发生前，甲公司与丙公司、C公司不存在关联方关系。

对此，甲公司于2023年7月15日所做的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，将支付的合并相关费用100万元计入管理费用。

②在编制合并财务报表时，确定的合并成本为12000万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分别判断会计处理①和②是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

2.根据资料(2)，分别判断会计处理①和②是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

3.根据资料(3)，分别判断会计处理①和②是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。