2018高级会计实务精华答疑：投资收益

来源：东奥会计在线责编：彭帅2018-01-30 11:05:12

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甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售，2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：

(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份;挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。

(2)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。

(3)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东的之间不存在关联方关系，购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为110000万元。

假定上述资料所涉及公司使用的企业所得税税率均为25%;甲公司与被投资单位采用的会计政策及会计期间一致;不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)，判断甲公司是否应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围，并说明理由。

2. 根据资料(2)，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。

3. 根据资料(3)，计算确定甲公司对D公司长期股权投资的初始投资成本;判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。

【案例分析四参考答案与分析】

1. 甲公司应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围。

理由：甲公司持有A公司40%有表决权的股份，甲公司下属某子公司持有A公司30%有表决权的股份，甲公司直接和间接持有对A公司的有表决权的股份为70%(40%+30%)，超过半数以上，能够对A公司的相关活动实施控制。

2. (1)甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益=30000-60000×30%=12000万元。

(2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。

理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对C公司实施控制，C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日考试持续计算的净资产份额24000(80000×30%)之间的差额6000万元，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

3. (1)甲公司对D公司长期股权投资的初始投资成本=75000+15000=90000万元。

(2)甲公司应在购买日合并资产负债表中确认商誉2000万元(90000-110000×80%)。

理由：非同一控制下控股合并中，在购买日的合并资产负债表中确认的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。

问题：　

老师：资料2中，转让30%的股份，在个别报表中确认12000的投资收益，我明白。但在合并报表中，该怎么抵销呢?

回答：　

尊敬的学员，您好：

借：投资收益12000

贷：长投6000

资本公积6000

祝您学习愉快!

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