2018高级会计实务预习知识：内部评价指引与审计指引

来源：东奥会计在线责编：彭帅2018-02-26 11:25:36

2018年高级会计师考试备考即将从预习阶段过渡到基础阶段，希望大家把握所有的备考时间高效备考，今天小编为大家带来内部评价指引与审计指引知识点。

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内部评价指引与审计指引

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本知识点属于《高级会计实务》科目专题六：企业内部控制

【知识点】：内部评价指引与审计指引

内部评价指引与审计指引

企业内部控制评价是企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

◆评价主体：董事会或类似权力机构;

◆评价性质：自我评价;

◆评价内容：内部控制设计的有效性;内部控制运行的有效性

责任部门：董事会对内部控制评价承担最终责任;经理层负责组织内部控制评价工作，在实际操作中，可以授权内部控制评价机构组织实施;内部评价机构(内部审计部门或其他专门机构)根据授权承担内部控制评价的具体组织实施任务;各专业部门应负责组织本部门的内控自查、测试和评价工作;企业所属单位应逐级落实内部控制评价责任，开展内控自查、测试和定期检查评价。

◆责任部门：董事会对内部控制评价承担最终责任;经理层负责组织内部控制评价工作，在实际操作中，可以授权内部控制评价机构组织实施;内部评价机构(内部审计部门或其他专门机构)根据授权承担内部控制评价的具体组织实施任务;各专业部门应负责组织本部门的内控自查、测试和评价工作;企业所属单位应逐级落实内部控制评价责任，开展内控自查、测试和定期检查评价。

内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计是内部控制外部评价的重要形式之一。

【典型例题11】甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：

(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。

(2)B公司。甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制手册》;②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。

(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)，判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。

2. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项①至③可能产生的主要风险;并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。

3. 根据资料(3)，说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。

4. 根据资料(4)，针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

【答案】

1. A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。

理由：不符合全面性原则的要求。

或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

2. (1)事项①可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。