权力模式与回报模式的关系_2024年高级会计实务重要知识点
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【知识点】权力模式与回报模式的关系
【所属章节】第八章 企业合并财务报表
投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额——权力模式与回报模式的关系
投资方在判断是否控制被投资方时，应当确定其自身是以主要责任人还是代理人的身份行使决策权。另外，在其他方拥有决策权的情况下，投资方还需要确定其他方是否以其代理人的身份代为行使决策权。
1.投资方的代理人
代理人是相对于主要责任人而言的，代表主要责任人行动并服务于该主要责任人的利益。
(1)在判断控制时，投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有(即权力属于主要责任人而非代理人)。
(2)在确定决策者是否为代理人时，投资方应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系，尤其需要考虑以下因素：
因素 | 处理原则 |
决策者对被投资方的决策权范围 | ①在评估决策权范围时，投资方应考虑相关协议或法规允许决策者决策的活动（范围），以及决策者对这些活动进行决策时的自主程度 ②允许决策者（如资产管理者）主导被投资方相关活动的决策权范围越广，越能表明决策者拥有权力，但并不意味着该决策者一定是主要责任人 |
其他方享有的实质性权利 | 其他方享有的实质性权利可能会影响决策者主导被投资方相关活动的能力 ①其他方持有实质性罢免权或其他权利并不一定表明决策者是代理人。存在单独一方拥有实质性罢免权并能够无理由罢免决策者的事实，足以表明决策者是代理人 ②当拥有实质性罢免权的权利者超过一方，且不存在未经其他方同意即可罢免决策者的一方时，这些权利本身不足以表明决策者为其他方的代理人，需综合考虑其他因素以判断决策者是否作为代理人行使决策权 |
决策者的薪酬水平 | ①相对于被投资方活动的预期回报，决策者薪酬的比重（量级）和可变动性越大，决策者越有可能不是代理人 ②当同时满足以下两个条件时，决策者有可能是代理人： a.决策者的薪酬与其所提供的服务相称； b.薪酬协议只包括在公平交易基础上有关类似服务和技能水平商定的安排中常见的条款、条件或金额 【提示】决策者不能同时满足上述两个条件的，不可能是代理人 |
决策者因持有被投资方的其他利益而承担可变回报的风险 | 对于在被投资方持有其他利益（如对被投资方进行投资或提供被投资方业绩担保）的决策者，在判断其是否为代理人时，应评估决策者因该利益所面临的可变回报的风险，决策者应考虑： ①决策者享有的经济利益（包括薪酬和其他利益）的比重和可变动性。决策者享有的经济利益的比重和可变动性越大，该决策者越有可能是主要责任人 ②该决策者面临的可变回报风险是否与其他投资方不同，如果是，这些不同是否会影响其行为。例如，决策者持有次级权益，或向被投资方提供其他形式的信用增级，这表明决策者可能是主要责任人 |
2.实质代理人
当投资方(或有能力主导投资方活动的其他方)能够主导某一方代表其行动时，被主导方为投资方的实质代理人。在这种情况下，投资方在判断是否控制被投资方时，应将其实质代理人的决策权以及通过实质代理人而间接承担(或享有)的可变回报风险(或权利)与其自身的权利一并考虑。
根据各方的关系表明，一方可能是投资方的实质代理人的情况包括但不限于：
(1)投资方的关联方。
(2)因投资方出资或提供贷款而取得在被投资方中权益的一方。
(3)未经投资方同意，不得出售、转让或抵押其持有的被投资方权益的一方(不包括此项限制系通过投资方和其他非关联方之间自愿协商同意的情形)。
(4)没有投资方的财务支持难以获得资金支持其经营的一方。
(5)被投资方权力机构的多数成员或关键管理人员与投资方权力机构的多数成员或关键管理人员相同。
(6)与投资方具有紧密业务往来的一方，如专业服务的提供者与其中一家重要客户的关系。
注：以上高级会计师考试知识点内容来自东奥老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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