金融负债与权益工具的区分_2024年高级会计实务重要知识点

来源：东奥会计在线责编：孟凡莹2024-03-25 14:28:35

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【知识点】金融负债与权益工具的区分

【所属章节】第九章金融工具会计

金融负债与权益工具的区分(2023年、2019年)

(一)总体要求

1.金融负债和权益工具的定义

(1)金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

如企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

如以股票净额结算的、针对企业自身股票的签出看涨期权。

(2)权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：

①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的：

a.如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;

b.如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

2.会计处理方法(实质重于形式)

(二)区分的基本原则

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。

(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括:

①不能无条件避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息(即无支付股息的义务)，同时所发行的金融工具没有到期日且合同对手没有回售权，或虽有固定期限但发行方有权无限期递延(即无支付本金的义务)，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身不影响该金融工具被分类为权益工具。

(3)判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，不受下列因素的影响：

①以前实施分配的情况;

②未来实施分配的意向;

③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响;

④发行方的未分配利润等可供分配权益的金额;

⑤发行方对一段期间内损益的预期;

⑥发行方是否有能力影响其当期损益。

(4)有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。

在实务中，相关合同可能包含利率跳升等特征，往往可能构成发行方交付现金或其他金融资产的间接义务。企业须借助合同条款和相关信息，全面分析判断。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

(1)对于将来须交付企业自身权益工具的金融工具，如果未来结算时交付的权益工具数量是可变的，或者收到的对价的金额是可变的，则该金融工具的结算将对其他权益工具所代表的剩余权益带来不确定性(通过影响剩余权益总额或者稀释其他权益工具)，也就不符合权益工具的定义。

(2)实务中，一项须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具是否对其他权益工具的价值带来不确定性，通常与该工具的交易目的相关。

如果该自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品 (例如作为商品交易中的支付手段)，则该自身权益工具的接收方一般而言需要该工具在交收时具有确定的公允价值，以便得到与接受现金或其他金融资产的同等收益，因此企业所交付的自身权益工具数量是根据交付时的公允价值计算的，是可变的。

反之，如果该自身权益工具是为了使持有方作为出资人享有企业(发行人)资产扣除负债的剩余权益，那么需要交付的自身权益工具数量通常在一开始就已商定而不是在交付时计算确定。

(3)对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分是衍生工具还是非衍生工具

类型	情形	分类
非衍生工具	发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算	金融负债
非衍生工具	其他情形	权益工具
衍生工具	发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（固定换固定）	权益工具
	发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产（固定换可变）	金融负债
	发行方以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产（可变换固定）
	转换价格不固定的情况下，发行方以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产（可变换可变）