内部控制评价和审计_2025年高级会计实务预习知识点

来源：东奥会计在线责编：王兴2024-07-31 09:54:57

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2025年《高级会计实务》预习知识点

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【所属章节】第三章：企业风险管理与内部控制

【知识点】内部控制评价和审计

(一)内部控制评价
1.内部控制评价的含义
企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
提示：
(1)评价主体：董事会或类似权力机构。
(2)评价性质：自我评价。
(3)评价内容：内部控制设计的有效性;内部控制运行的有效性。
1.内部控制评价的含义
企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
提示：
(1)评价主体：董事会或类似权力机构。
(2)评价性质：自我评价。
(3)评价内容：内部控制设计的有效性;内部控制运行的有效性。
2.内部控制有效性评价的内容
内部控制评价是对内部控制有效性的进行的评价，所谓内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。
(1)评价设计有效性。是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当。评价内部控制设计的有效性，应充分考虑：①是否为防止、发现并纠正财务报告重大错报而设计了相应的控制;②是否为合理保障资产安全而设计了相应的控制;③相关控制的设计是否能够保证企业遵循适用的法律法规;④相关控制的设计是否有助于企业提高经营效率和效果，实现发展战略。
(2)评价运行有效性。内部控制运行的有效性是指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。应充分考虑：①相关控制在评价期内是如何运行的;②相关控制是否得到了持续一致的运行;③实施控制的人员是否具备必要的权限和能力;④相关控制运行的方式，一般包括人工控制和自动控制、预防性控制和发现性控制。
内部控制评价应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容，建立内部控制评价的核心指标体系，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。
3.评价程序与方法
企业开展内部控制评价工作，一般程序为：设置内部控制评价部门、制订评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等。
内部控制评价方法包括个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等。
4.内部控制缺陷
内部控制缺陷是评价内部控制有效性的负向维度，如果内部控制设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现，即意味着存在内部控制缺陷。
内部控制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷和运行缺陷;财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

(二)内部控制审计
1.内部控制审计的含义
内部控制审计是内部控制外部评价的重要形式之一，包括目标、计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作、出具审计报告和记录审计工作，对内部控制审计报告作出规范。
2.内部控制审计与内部控制评价
内部控制审计是由注册会计师进行外部评价，而内部控制评价是企业董事会自我评价，两者区别：一是评价主体不同，二是评价目标不同，三是评价结论不同。内部控制审计由注册会计师进行，侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。内部控制评价由企业董事会实施，对内部控制整体有效性发表意见并出具结论。
3.内部控制审计的程序
内部控制审计的程序包括:计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作。
4.审计意见类型
审计意见类型有:无保留审计意见、带强调段的无保留意见、否定意见、无法表示意见。
(1)无保留审计意见。
发表无保留审计意见必须同时符合两个条件：一是企业按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度的要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制;二是注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
(2)带强调段的无保留意见。
注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请审计报告使用者注意的，应在审计报告中增加强调事项段予以说明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。
(3)否定意见。
注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告中需包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度等内容。
(4)无法表示意见。
注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，在报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。
在实施内部控制审计过程中，注册会计师可以根据实际情况对企业内部控制评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，从而减少本应由注册会计师执行的工作。