合并财务报表之内部商品交易的合并处理

　　【小编“娜写年华”】本篇为2014《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节知识点精讲：合并财务报表。其主要内容包括合并范围的确定、合并财务报表的编制程序、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）、内部商品交易的合并处理、内部债权债务的合并处理、内部固定资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理、所得税会计相关的合并处理、合并现金流量表的编制、本期增加子公司和较少子公司的合并处理。本节主要介绍内部商品交易的合并处理。

　　合并财务报表之内部商品交易的合并处理

　　（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销处理

　　1.当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵销处理

　　抵销分录：

　　借：营业收入

　　　　贷：营业成本

　　2.当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵销处理

　　抵销分录：

　　借：营业收入

　　　　贷：营业成本

　　　　　　存货

　　3.内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。

　　这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。将前两种情况的抵销处理合并在一起，就是第三种情况下的抵销处理。

　　4.当年内部购入的存货作为固定资产时的抵销处理

　　在集团内部，一方将自产的产品出售给另一方，另一方作为固定资产使用（假定该购销活动是在期末进行的），则抵销分录如下：

　　借：营业收入

　　　　贷：营业成本

　　　　　　固定资产

　　（二）连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵销处理

　　在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：

　　1.若上期内部购入的存货本期仍未售出。

　　抵销分录为：

　　借：期初未分配利润

　　　　贷：存货

　　2.若上期内部购入的存货本期全部售出。

　　抵销分录为：

　　借：期初未分配利润

　　　　贷：营业成本

　　总结：内部存货购销的抵销需掌握以下四种情况：

　　（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？

　　（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？

　　（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？

　　（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？

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