金融资产的后续计量

　　[小编“娜写年华”] 东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2015高会考试《高级会计实务》第八章“金融工具会计”第二节重点精讲：金融资产和金融负债确认和计量，本节内容主要介绍金融资产的后续计量。

　　【“金融资产的后续计量”相关知识点】

　　1.金融资产的后续计量

　　【重点精讲】：金融资产的后续计量

　　（一）金融资产后续计量原则

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产的会计处理

　　（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理

　　1.实际利率法

　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　2.摊余成本

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　（1）扣除已偿还的本金；

　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

　　如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

　　本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

　　持有至到期投资的会计处理

　　（三）以公允价值后续计量的金融资产的会计处理

　　1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

　　（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

　　2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。东奥高级会计师频道编辑“娜写年华”发布。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。

　　（四）金融资产之间重分类的处理

　　根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资

　　　　　　资本公积--其他资本公积（差额，也可能在借方）

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