合并报表的会计分录

　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。

　　【原题】案例分析题

　　甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

　　20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

　　正确答案：

　　个别报表：出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　10 000

　　　　贷：长期股权投资—乙公司　　　 6 600

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　 3 400

　　　　　　追溯调整：

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　 602

　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　 441

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　 112

　　合并报表：

　　合并报表剩余长期股权投资：6500

　　合并报表中应确认的投资收益

　　=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275

　　=（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275万元。

　　其中：冲减商誉500    其他综合收益结转数280

　　知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）

　　【学员提问】

　　老师您好！该题的合并报表的会计分录是怎么样的？

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　首先将剩余投资调整为公允价值

　　借：长期股权投资    6500-（11000-6600+602）=1498

　　　　贷：投资收益       1498

　　然后调整投资收益的归属 期间（按照乙公司公允价值计量实现净利润2000-4000÷16=1750万元）

　　借：投资收益                                    903

　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　 661.5

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　73.5

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　 168

　　最后将其他综合收益结转

　　借：其他综合收益  280（400*70%）

　　　　贷：投资收益  280

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　　祝您学习愉快！