合并报表的会计分录

　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。

　　【原题】计算题

　　甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

　　正确答案：

　　（1）甲公司个别财务报表

　　借：银行存款　　　　　　　26 000 000

　　　　贷：长期股权投资　　　　　21 500 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　 4 500 000

　　（2）甲公司合并财务报表

　　出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。

　　知识点：非同一控制下企业合并的会计处理

　　【学员提问】

　　老师您好！求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　（2）合并报表处理

　　假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润

　　调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值）

　　借：长期股权投资   190

　　　　贷：投资收益      190

　　对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整

　　借：投资收益    440[（12000-9800）*20%]

　　　　贷：留存收益   440

　　将处置收益调整为资本公积

　　借：投资收益   200

　　　　贷：资本公积  200

　　原理：

　　调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值）

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整

　　借：投资收益

　　　　贷：留存收益 （因为合并报表中原来采用权益法核算，权益法核算下由于被投资单位实现的净利润已经调整的投资收益，在处置时点对应的是留存是收益）

　　将处置收益调整为资本公积

　　借：投资收益

　　　　贷：资本公积  （这一步才是对售价与处置日应享有被投资单位可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额）

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　　祝您学习愉快！