企业内部控制环境对内部会计监督的影响分析

　　【摘 要】内部控制对企业生存与发展有着重要的影响，我国很多企业也开始认识到了企业内部控制对企业发展的重要性，但不可否认的是，当前在我国企业内部控制管理中还是存在着很多问题和不足的，这些问题和不足严重的影响了我国企业的快速与健康发展。本文就企业内部控制环境对内部会计监督的影响分析进行了简要论述。

　　关键字：内部控制 企业内部控制环境 企业内部审计

　　一、企业内部控制环境和内部会计监督现状及存在的问题

　　本课题组在湖南省财政厅的大力支持下，对湖南省各类企业内部控制环境及内部会计监督的现状进行了实地调研。在调查研究中，我们主要采用问卷调查、座谈会以及知情人访谈等方式。在依据《企业内部控制基本规范》的前提下，结合湖南省企业的实际情况，设计了调查问卷。调查问卷针对每个要素和内控环境及内部会计监督的总体实施效果进行统计，共向湖南省11市州的行政事业单位及企业发放问卷4032份，其中涉及到企业的问卷2013份。调查的企业涵盖了不同的性质和不同的行业。其中国有企业519家，约占被调查企业的26%；民营企业848家，约占被调查企业的42%；外商投资企业85家，约占被调查企业的4%；上市企业94家，约占被调查企业的5%；其他类型企业467家，约占被调查企业的23%。

　　（一）现状分析

　　1.在企业文化方面

　　企业文化作为一种无形的力量、一种内在的约束，对企业制度的形成及执行程度有着极其深刻的影响。正是由于企业文化的不可复制性，成为内部控制环境的重要构成要素。调查结果显示：（1）企业文化是内部控制环境中执行情况较好的要素，综合考虑企业文化的七项具体内容，有76%的企业形成了了自身的企业文化，约24%的企业尚未形成成熟的企业文化，在形成自身企业文化的被调查企业中，约有46%的企业认为自身的企业文化措施执行效果很好。（2）上市公司、外资企业、国有大型企业的执行情况要优于民营企业，大中型企业的企业文化状况显著优于小型企业。（3）企业文化状况较好的企业其内部控制环境相对完善，领导层的内控意识更强，内部会计监督工作更为到位。而尚未形成企业文化的小型国有企业及民营企业内部控制环境薄弱，缺乏有效的内部会计监督，会计信息失真情况严重。

　　2.在企业治理结构方面

　　企业是指导和控制企业的制度和过程，是明确企业各方利益相关者之间权利义务分配的权衡机制，企业治理结构是内部控制环境的基础，深刻影响着内部控制环境的其他要素。调查结果显示：（1）治理结构要素在内部控制环境中执行情况相对较差。约有50%的企业实行相应的企业治理措施，且这些企业中仅有39%的企业认为本企业的治理结构措施实施效果好。许多企业未建立独立的审计委员会，董事会未独立于管理层，监事会的监督职能不到位。（2）上市企业、外资企业、国有大型企业的治理结构水平优于民营企业，大中型企业的治理结构水平显著优于小型企业。（3）治理结构合理的企业，内部控制环境较为完善，内部会计监督更为有效。

　　3.在企业机构设置和责权分配方面

　　企业机构设置和责权分配是内部控制环境的执行要素，为内部控制环境提供机构支持。调查结果显示：（1）企业机构设置和责权分配的执行情况处于一般水平，约有59%的被调查企业实施了相应的机构设置和责权分配措施。这些企业中有47%的企业认为本企业的措施实施效果很好。相当一部分企业认为本企业存在机构设置不合理、权责分配不清晰的情况。（2）上市企业、外资企业、大型国有企业的机构设置和责权分配优于民营企业，大中型企业的组织结构和职责分配显著优于小型企业。（3）机构设置和责权分配合理的企业内部控制环境较好，建立全面的内部控制措施，企业内部会计监督更及时有效。

　　4.在企业人力资源政策和实务方面

　　人力资源因素是企业竞争的决定性因素，人力资源政策和实务与企业员工利益息息相关。调查结果显示：（1）人力资源政策在企业内部控制环境要素中实施效果较好。76%的被调查企业实行了相应的人力资源政策。大部分企业还未建立较规范的人力资源政策，如部分企业未建立科学的人才聘用机制及薪酬管理体系，人才管理中缺乏激励机制等。（2）大型国有企业、上市公司和外资企业的人力资源政策和实务更为合理，大型企业的人力资源政策优于中小型企业。（3）人力资源政策规范的企业内部控制环境更为完善，并建立了有效合理的内部会计监督机制，相应的内部会计监督措施执行更到位、实施效果更为显著。

　　5.在内部审计方面

　　独立的内部审计机构为企业内部控制环境提供机构支持，是内部控制环境的重要因素。调查结果显示：（1）企业正逐渐认识到内部审计在提升管理水平方面的重要作用，73%的被调查企业认为内部审计实施了有效监督。但相当一部分企业未建立独立的内部审计机构。（2）上市公司、国有企业及外资企业建立有内部审计部门，内部审计机构对本企业内部控制的有效性进行监督检查，并向有关部门报告。（3）内部审计制度健全的企业，内部控制环境更为完善，便于实施有效的内部会计监督，防止会计信息失真，提高会计信息质量。

　　6.法律环境方面

　　法律环境作为内部控制环境的宏观因素，制约着内部控制及内部会计监督工作。调查结果显示：（1）被调查企业的法律环境建设水平一般，约有66%的被调查企业认为实行了相关措施，但措施的实行效果并不十分理想，仅有47%的企业认为实行效果很好。（2）大型国有企业、上市公司和外资企业都建立健全的法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度；组织企业员工定期参加法律知识培训或讲座。而小型国有企业和民营企业并未形成有效的法律监管机制，法律环境欠佳，在一定程度上影响内部会计监督的有效执行。

　　（二）存在的问题

　　根据我们对企业内部控制环境及内部会计监督的调查分析，目前部分企业由于内部控制环境薄弱，导致内部会计监督不到位，引发企业资产流失、会计信息失真，严重影响会计信息质量。因此，企业内控环境不足将会削弱企业内部会计监督工作，具体问题如下：

　　1.企业在内部控制环境方面存在的问题

　　调查结果显示：（1）企业文化建设有待加强，相当一部分企业未形成健康的企业文化。小型国有企业和民营企业情况较差，部分受访者认为本企业文化建设不足。（2）企业治理结构不合理，董事会、监事会独立性较差。（3）企业的部门的业务边界和职责权限界定不清，组织结构没有体现内部控制的要求，更谈不上从组织架构上体现内部控制的精神。内部机构设计不科学，权责分配不合理，导致机构重叠、运行效率低下。（4）缺乏符合企业自身发展的人力资源政策，不重视营造良好的人力资源环境，优秀的技术人才和管理人才留不住、引不来，多数中小型企业缺乏专业人才。（5）缺乏独立的内部审计委员会甚至是专门的内部审计机构，不能及时进行企业自我评价。（6）未建立完善的财务法律法规体系，部分企业披着“合法”外衣违规违纪，财经法律意识淡薄。相当一部分被调查企业认为本单位内部控制环境欠佳，未形成自身企业文化，企业治理结构不合理，机构设置和责权分配不完善，人力资源政策及实务不健全，未设立独立的内部审计机构或机构未能实行有效的监督机制，法律监管机制差。导致内部控制措施不到位，削弱内部会计监督职能，降低本单位会计信息质量。

　　2.企业在内部会计监督方面存在的问题

　　调查结果显示：（1）75%的被调查企业认为本企业建立了内部会计监督制度来促使内部控制的有效执行，但仅有41%的企业认为实施效果较好，且该部分企业的内部控制环境更为完善。内部会计监督工作质量不高，约有51%的受访者认为本单位的会计监督质量较差，部分企业尚未建立有效的内部会计监督体系，内部会计监督的实施效果更无从谈起。（2）内部审计机构在内部会计监督中的职责权限不明确，约有22%的被调查企业认为本企业内部审计机构在内部监督中未发挥作用。（3）企业管理者内部控制意识及会计监督淡薄，部分受访者不配合本课题组的调查工作。（4）尚未做到定期对本企业进行自我评价，出具自我评价报告。内部会计监督工作的自觉性较差。

　　依据本课题关于企业内部控制环境及内部会计监督的现状分析，许多企业存在内部控制环境薄弱，内部会计监督不到位的问题。我们应针对上述问题揭示深层次的原因，进一步明确加强内部会计监督工作不能停留在表面的会计核算，而要嵌入内部控制的理念，优化企业的内部控制环境，建立健全企业内部控制制度，加强管理层和员工的内控意识，进而推进内部会计监督工作。

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