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股权投资核算方法的转换
【所属章节】
第十一章 非流动资产（二）
【知识点】股权投资核算方法的转换
股权投资核算方法的转换
若跨准则，按转换日公允价值“先卖再买”；若不跨准则，按各自准则处理。
（一）公允价值→权益法
类型 | “公允价值→权益法”的账务处理 | |
转换日 | 交易性金融资产 →长期股权投资 | 借：长期股权投资—投资成本 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方） 银行存款等（追加投资的公允价值） |
其他权益工具投资 →长期股权投资 | 借：长期股权投资—投资成本 贷：其他权益工具投资—成本 —公允价值变动（或借方） 盈余公积（或借方） 利润分配—未分配利润（或借方） 银行存款（追加投资的公允价值） 借：其他综合收益 贷：盈余公积（或借方） 利润分配—未分配利润（或借方） | |
长期股权投资的后续计量 | 若初始投资成本<转换日应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额： 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入 其他的后续计量按权益法进行，此处略 | |
（二）公允价值→成本法
1.形成同一控制下企业合并（不属于“一揽子交易”的情形）
2.形成非同一控制下企业合并
类型 | “公允价值→成本法”的账务处理 | |
转换日 | 交易性金融资产 →长期股权投资 | 借：长期股权投资 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方） 银行存款（追加投资的公允价值） |
其他权益工具投资 →长期股权投资 | 借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资—成本 —公允价值变动（或借方） 盈余公积（或借方） 利润分配—未分配利润（或借方） 银行存款（追加投资的公允价值） 借：其他综合收益 贷：盈余公积（或借方） 利润分配—未分配利润（或借方） | |
长期股权投资的后续计量 | 维持初始投资成本不变 | |
（三）权益法→公允价值
类型 | “权益法→公允价值”的账务处理 |
转换日 | 借：银行存款 交易性金融资产—成本 其他权益工具投资—成本 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整（或借方） —其他综合收益（或借方） —其他权益变动（或借方） 投资收益（差额，或借方） 借：其他综合收益（全额结转） 贷：投资收益、留存收益 或相反分录 借：资本公积—其他资本公积（全额结转） 贷：投资收益 或相反分录 |
金融资产的后续计量 | 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反分录 |
（四）成本法→公允价值
类型 | “成本法→公允价值”的账务处理 |
转换日 | 借：银行存款（处置价款） 交易性金融资产—成本（剩余公允价值） 其他权益工具投资—成本（剩余公允价值） 贷：长期股权投资（全部账面价值） 投资收益（差额，或借方） |
金融资产的后续计量 | 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反分录 |
（五）权益法→成本法
1.多次交易分步实现同一控制下企业合并
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
2.多次交易分步实现非同一控制下企业合并
借：长期股权投资（原投资账面价值+新增投资成本）
贷：长期股权投资（原账面价值）
银行存款
主营业务收入、固定资产清理（投出存货或固定资产的公允价值）
（六）成本法→权益法
对剩余股权投资由成本法调整为权益法的思路分析：
成本法 | 权益法 | 调整分录 | |
取得投资时 | 借：长期股权投资 贷：银行存款 | 当初始成本小于份额时： 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 | 当初始成本小于份额时： 借：长期股权投资 贷：营业外收入（当期利得） 留存收益（前期利得） |
实现净利润 | — | 借：长期股权投资 贷：投资收益 | 借：长期股权投资 贷：投资收益（当期利润） 留存收益（前期利润） |
分派现金股利 | 借：应收股利 贷：投资收益 | 借：应收股利 贷：长期股权投资 | 借：投资收益（当期股利） 留存收益（前期股利） 贷：长期股权投资 |
其他综合收益 | — | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
其他权益变动 | — | 借：长期股权投资 贷：资本公积 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
注：以上内容选自华健老师《财务与会计》高效基础班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
责任编辑：姜喆
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