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应收款项减值（掌握）
一、金融资产发生减值的判断
1.分类为以摊余成本计量的金融资产（应收款项、债权投资等）和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的减值，应采用预期信用损失法。
2.在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。
3.表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
4.【了解】金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：
（1）发行方或债务人发生重大财务困难；
（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；
（5）因发行方或债务人发生重大财务困难，导致该金融资产的活跃市场消失；
（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
5.应收款项等按摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来收取的所有现金流量的现值，减记的金额确认为信用减值损失，计入当期损益。
采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。
二、应收款项减值的确定
1.应收款项的减值损失也称坏账损失。
2.企业应当按照应收款项整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
3.预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
4.信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。
5. 企业可以在计量预期信用损失时运用简便方法。
应收款项的坏账准备：
（1）可以分项分类计算确定，如应收的银行承兑汇票和应收的商业承兑汇票，分别确定坏账损失；
（2）也可以以组合为基础计算确定，如按照不同应收款项的账龄做组合计算，通常账龄越长，坏账准备的计提比例越高。
6.企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。
（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。
（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。
三、应收款项减值的账务处理
为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵科目。
坏账准备期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
1.计提坏账准备 | 借：信用减值损失 | 减少应收账款的账面价值 |
2.冲减多计提（转回）坏账准备 | 借：坏账准备 | 增加应收账款的账面价值 |
3.实际发生（确认/转销）坏账 | 借：坏账准备 | 不影响应收账款的账面价值 |
4.已转销的坏账又收回（收回坏账） | 借：应收账款等 借：银行存款 | 减少应收账款的账面价值 |
当期应提取的坏账准备
=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
（1）当期应收款项计算应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；
（2）当期应收款项计算应提取坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
（3）当期应收款项计算应提取坏账准备金额为0，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
所属章节：第八章 流动资产（一）
注：以上内容选自王立立老师2024年《财务与会计》轻一基础班授课讲义
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责任编辑：姜喆
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