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税法二/ 高频考点

固定资产的税务处理_2024年税法二预习考点

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学习无法一蹴而就,能否取得全科及格靠的就是耐心和毅力。下面是东奥会计在线整理的税务师《税法二》科目预习阶段知识点,快来打卡学习吧!

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固定资产的税务处理_2024年税法二预习考点

固定资产的税务处理

(一)固定资产的计税基础

项目

计税基础

外购

买价+税费+达到预定用途发生的其他支出

(无形资产同、生物资产同前两项)

自行建造

竣工结算前的支出

融资租入

约定付款总额:约定付款总额+相关费用 

未约定付款总额:资产公允价值+相关费用

融资性售后回租

承租人出售前的原账面价值

盘盈

同类固定资产的重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得

公允价值+相关税费

(无形资产、生物资产同)

改建的固定资产

除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

工程款项尚未结清未取得全额发票的固定资产

暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整(12个月内)

改制中资产评估增值

全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司,符合规定的,改制中资产评估增值不计入应纳税所得额;资产的计税基础按其原有计税基础确定;资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除

企业所得税核定征收改为查账征收

企业能够提供资产购置发票

发票载明金额

不能提供资产购置发票的

购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额

核定征税期间投入使用的资产,按照税法规定的折旧、摊销年限,扣除该资产投入使用年限后,就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除

(二)固定资产折旧

1.不得计算折旧扣除的固定资产

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

(7)其他。

2.固定资产折旧的方法

(1)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

(2)投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

(3)加速折旧,最低不能低于规定折旧年限的60%。

(4)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

3.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的:

推倒重置

提升功能、增加面积

资产原值扣除折旧后的净值,并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧

该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧

4.固定资产计算折旧的最低年限如下:

固定资产类型

最低折旧年限

房屋、建筑物

20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

10年

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等

5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具

4年

电子设备

3年

5.固定资产折旧的企业所得税处理

(1)会计年限<税法最低折旧年限,差额部分纳税调增;会计年限已满,税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除,尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。(按税法年限计算扣除)

(2)会计年限>税法最低折旧年限,按会计年限计算扣除。

(3)会计上提取减值准备不得税前扣除,折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

(4)按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧法计算的折旧额可全额在税前扣除。

(5)企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的,作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间,计提的折旧、摊销费用,不得税前扣除。

(6)按规定转登记为小规模纳税人的,根据相关规定计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算、截至2022年3月31日的余额:

①在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目,按规定在企业所得税税前扣除,对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整;

②对无法划分的部分,在2022年度可一次性在企业所得税税前扣除。(2023年新增)

所属章节:第一章 企业所得税

注:以上内容选自彭婷老师2023年《税法二》高效基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)

责任编辑:姜喆

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