税务师

税务师《税法二》第三章在历年考试中以单项选择题、多项选择题的形式为主，其中国际税收抵免制度也可以单独出计算型题目。通过最近几年考题来看，本章在同一知识点重复出题的可能性较大，所以考题涉及的知识点，考生需要重点关注。

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我国对外签署税收协定典型条款（掌握）

（一）税收居民

在本协定中，“缔约国一方居民”是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、成立地、管理机构所在地，或者其他类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人，并且包括该缔约国及其行政区或地方当局。

1.加比规则

同一人有可能同时为缔约国双方居民。为了解决这种情况下个人最终居民身份的归属，税收协定普遍采取“加比规则”，加比规则的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。公司及其他团体的双重居民身份冲突协调规则，一般以实际管理机构为依据判定。有些协定没有加比原则，需要根据协定条款的其他规定，如根据协商条款进行处理。

2.双重居民身份下最终居民身份的判定

3.公司及其他团体居民身份判定依据

实际管理机构所在地，是指实质上作出有关企业整体经营关键性的管理与商业决策之地。通常理解为最高层人员如董事会作出决策所在地。一个实体可以有多个管理机构所在地，但是只能有一个实际管理机构所在地。

（二）常设机构（调整）

1.常设机构主要用来确定企业是否在某国或地区具有纳税义务，从而使该国或地区能对归属于常设机构的所得进行征税。常设机构规则不仅是征税的前提条件，还是辨别应税所得征收方式的基础。一般来说，对归属于常设机构的所得要按照常设机构营业利润征税，对不归属于常设机构的所得则按照其他条款处理。

2.常设机构，是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。常设机构包括：管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。

（三）营业利润（调整）

1.缔约国一方企业在缔约国另一方的营业活动只有在构成常设机构前提下，缔约国另一方才能征税，并且只能就归属于常设机构的利润征税。

2.营业利润的计算方法——独立企业原则，即对常设机构要作为一个独立的纳税实体对待，常设机构不论是同其总机构的营业往来，还是同该企业的其他常设机构之间的营业往来，都应按公平交易原则，以公平市场价格为依据计算归属于该常设机构的利润。

3.常设机构为本企业采购货物和商品，不视为常设机构在采购活动中取得利润，不应按利润归属的方法计算或核定常设机构在采购活动中获得利润。

（四）国际运输——海运和空运

1.我国对外签订的税收协定，大多数采用居民国独占征税权原则。一般表述为：“缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输业务取得的利润，应仅在该缔约国征税”。

2.部分协定采用总机构所在国独占征税权原则，部分协定采用实际管理机构所在国独占征税权原则，部分协定采用总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。

（五）股息

“股息”是指根据股份或非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。简单来说，股息是被投资公司所作的利润分配，股息支付不仅包括每年股东会议所决定的利润分配，也包括其他货币或具有货币价值的收益分配。股息还包括缔约国按防止资本弱化的规定调整为股息的“利息”。

（六）利息

“利息”是指从各种债权取得的所得，无论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付所处的罚款，不应视为利息。

（七）特许权使用费

“特许权使用费”是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件，专利，商标，设计或模型，图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。

（八）转让主要由不动产组成的公司股权

1.我国签订的部分税收协定中规定，转让一个公司股份取得的收益，该公司的财产又主要直接或间接由位于一方的不动产所组成，可以在不动产所在国征税。

2.部分税收协定规定，缔约国一方居民转让股份或类似权益（比如合伙企业或信托中的权益）取得的收益，如果转让前365天内的任一时间，该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。

（九）转让公司股权（主要由不动产构成的股权除外）

转让不动产组成的公司股份以外的其他股票取得的收益，该项股票又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%的，可以在该缔约国征税。

（十）受雇所得（非独立个人劳务）

1.受雇所得的一般征税原则，即应在缔约国一方居民个人从事受雇活动的所在国（地区）征税。（来源国拥有优先征税权）

2.受雇所得要在来源国（即劳务发生国）获得免税待遇必须同时具备三个条件，反之，只要有一个条件未符合，就构成在来源国的纳税义务。（来源国应给予免税，居民国独占征税权）这三个条件是：

（1）居民个人在有关历年中或会计（财政、纳税）年度中或任何12个月（任何365天）中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；

（2）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

（十一）艺术家和运动员

1.艺术家和运动员从事个人活动所取得的所得，由活动所在国征税。

2.艺术家或运动员由于雇佣关系取得的归属于其他人（包括公司）的所得，也由活动所在国征税。

3.艺术家或运动员从事政府间的文化交流或者是由政府或其地方当局公共基金资助进行的表演活动取得的所得，活动所在国应予以免税。

（十二）《中新协定》的修订

1.不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任何十二个月中连续或累计超过六个月”的，按照“在任何十二个月中连续或累计超过183天”的表述执行。

2.关于海运和空运条款

所属章节：第三章 国际税收

注：以上内容选自张泉春老师2024年《税法二》轻一基础班授课讲义

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责任编辑：姜喆