税务师

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所得税和其他税费会计核算

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第三章 涉税专业服务程序与方法

【知识点】所得税和其他税费会计核算

所得税和其他税费会计核算

一、工业企业消费税会计核算

（一）生产销售应税消费品账务处理

纳税人用自产应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股按同类消费品最高售价作为消费税计税依据。

在销售实现时：

借：应收账款、银行存款等

　　长期股权投资

　　材料采购

　　应付账款

　　税金及附加

　贷：主营业务收入（换取生产资料和消费资料、投资入股等）

　　　库存商品（抵偿债务）

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　应交税费—应交消费税

（二）自产自用应税消费品账务处理

自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。

用于其他方面的账务处理：

借：生产成本等

　贷：应交税费—应交消费税

（三）委托加工应税消费品缴纳消费税账务处理

二、土地增值税会计核算

（一）房地产开发企业土地增值税的会计核算

1.房地产开发企业计提土地增值税时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交土地增值税

实际缴纳土地增值税时：

借：应交税费—应交土地增值税

　贷：银行存款

2.纳税人采取预售方式销售房地产的，对在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，税务机关可以预征土地增值税，纳税人按税法规定预缴的土地增值税：

借：应交税费—应交土地增值税

　贷：银行存款

待项目办理完土地增值税清算时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交土地增值税

若收到退回多缴的土地增值税：

借：银行存款

　贷：应交税费—应交土地增值税

若补缴土地增值税，则作相反的会计分录。

（二）非房地产开发企业土地增值税的会计核算

非房地产开发企业对于地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的业务通过“固定资产清理”等科目核算，按转让时应缴纳的土地增值税额：

借：固定资产清理

　贷：应交税费—应交土地增值税

实际缴纳土地增值税时：

借：应交税费—应交土地增值税

　贷：银行存款

三、房产税会计核算

纳税人经营自用的房屋，按从价计征计算应缴纳的房产税额；纳税人出租的房屋，按从租计征计算应缴纳的房产税额：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交房产税

实际缴纳房产税时：

借：应交税费—应交房产税

　贷：银行存款

四、城镇土地使用税会计核算

纳税人计提城镇土地使用税时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交城镇土地使用税

实际缴纳城镇土地使用税时：

借：应交税费—应交城镇土地使用税

　贷：银行存款

五、资源税会计核算

1.直接销售应税产品应纳资源税的会计核算

纳税人计提资源税时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交资源税

实际缴纳资源税时：

借：应交税费—应交资源税

　贷：银行存款

2.自产自用应税产品应纳资源税的会计核算

纳税人自产自用应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。

自用于其他方面的，视同销售，按规定计提资源税时：

借：生产成本、制造费用等

　贷：应交税费—应交资源税

实际缴纳资源税时：

借：应交税费—应交资源税

　贷：银行存款

六、环境保护税会计核算

1.每月计算环境保护税时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交环境保护税

2.每个季度结束后申报缴纳时：

借：应交税费—应交环境保护税

　贷：银行存款（或库存现金）

七、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加会计核算

1.纳税人计提时：

借：税金及附加

　　固定资产清理

　贷：应交税费—应交城市维护建设税

　　　　　　　—应交教育费附加

　　　　　　　—应交地方教育附加

2.实际缴纳时：

借：应交税费—应交城市维护建设税

　　　　　　—应交教育费附加

　　　　　　—应交地方教育附加

　贷：银行存款

八、车船税会计核算

1.对于先计提后缴纳的情况，纳税人计提车船税时：

借：税金及附加

　贷：应交税费—应交车船税

实际缴纳车船税时：

借：应交税费—应交车船税

　贷：银行存款

2.对于先缴纳后分摊的情况，纳税人缴纳车船税时：

借：预付账款

　贷：应交税费—应交车船税

借：应交税费—应交车船税

　贷：银行存款

以后各期分摊时：

借：税金及附加

　贷：预付账款

九、印花税的会计核算

1.纳税人缴纳的印花税可以不通过“应交税费”科目核算。

购买印花税票时，可以直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

一次购买印花税票金额较大，且分期使用的，可以先借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；待实际使用时，再借记“税金及附加”科目，贷记“预付账款”科目。

2.纳税人也可以通过“应交税费—应交印花税”科目核算印花税。

企业按应计提的印花税额，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交印花税”科目；实际缴纳印花税时，借记“应交税费—应交印花税”科目，贷记“银行存款”科目。

一次购买印花税票金额较大且分期使用的，可以先借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；待实际使用时，再借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交印花税”科目，同时借记“应交税费—应交印花税”科目，贷记“预付账款”科目。

十、契税的会计核算

1.纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地使用权的，按应计提的契税：

借：在建工程、固定资产等

　贷：应交税费—应交契税

实际缴纳契税时：

借：应交税费—应交契税

　贷：银行存款

纳税人可以不通过“应交税费—应交契税”科目核算契税。

纳税人实际缴纳契税时：

借：在建工程、固定资产等

　贷：银行存款

2.纳税人单独购买土地使用权，按应计提的契税：

借：无形资产

　贷：应交税费—应交契税

实际缴纳契税时：

借：应交税费—应交契税

　贷：银行存款

纳税人可以不通过“应交税费—应交契税”科目核算契税。

纳税人实际缴纳契税时：

借：无形资产

　贷：银行存款

3.房地产企业购入的土地使用权应缴纳的契税视开发情况而定：

如果土地购入后就进行开发，则作为开发成本处理；

如果土地购入后仅作为土地储备，则作为无形资产处理。

十一、车辆购置税的会计核算

1.纳税人可以不通过“应交税费—应交车辆购置税”科目核算车辆购置税。

纳税人实际缴纳车辆购置税时：

借：固定资产等

　贷：银行存款

2.纳税人也可以通过“应交税费—应交车辆购置税”科目核算车辆购置税。

纳税人购置应税车辆或者免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，按应计提或者补缴的车辆购置税额：

借：固定资产

　贷：应交税费—应交车辆购置税

实际缴纳车辆购置税时：

借：应交税费—应交车辆购置税

　贷：银行存款

注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》高效基础班授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

责任编辑：姜喆