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涉税服务实务/ 高频考点

取得规定的扣税凭证_2024年涉税服务实务预习考点

取得规定的扣税凭证

用于能产生销项税额的项目



基础不牢地动山摇,税务师考试考核特点之一就是注重基础,所以备考时,基础打好是很重要的!东奥会在线为同学整理了税务师《涉税服务实务》科目预习阶段考点,希望同学们坚持备考,打好基础!

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取得规定的扣税凭证_2024年涉税服务实务预习考点

取得规定的扣税凭证

纳税人取得的扣税凭证若不符合法律、行政法规的有关规定,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

1.增值税专用发票的审核

从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额一般为准予从销项税额中抵扣的进项税额。

2.海关进口增值税专用缴款书的审核

进口货物从海关处取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额一般为准予从销项税额中抵扣的进项税额。

3.境外纳税人完税凭证的审核

自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者代扣代缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额,准予抵扣。

4.农产品扣税凭证的审核

(1)纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,按注明的增值税额抵扣。

纳入全面数字化的电子发票试点的纳税人在电子发票服务平台税务数字账户对符合规定的农产品增值税扣税凭证进行用途确认,并按规定计算用于抵扣的进项税额和生产领用当期计算加计扣除农产品进项税额。(新增)

(2)从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

(3)取得(或开具)农产品销售发票(或收购发票)的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

(4)2019年4月1日起,纳税人购进农产品,扣除率为9%。在领用农产品环节,如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物,则再加计1%抵扣进项税额(扣除率合计为10%)。

(5)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

5.通行费发票的审核

(1)纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

(2)纳税人支付的桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

6.国内旅客运输服务扣税凭证的审核

(1)纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

(2)允许抵扣进项税额的“国内旅客运输服务”,限于与本单位签订了劳动合同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

(3)纳税人购进国内旅客运输服务,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的,增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息,应当与实际抵扣税款的纳税人一致,否则不予抵扣。

(4)纳税人购进国内旅客运输服务,取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%。

(5)纳税人购进国内旅客运输服务,取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%。

(6)纳税人购进国内旅客运输服务,取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%。

7.机动车销售统一发票的审核(新增)

机动车销售统一发票审核的重点为取得的机动车销售统一发票是否符合规定,是否合法有效。

审核纳税人是否以消费者身份购置“新车”时取得机动车销售统一发票;是否存在购置“二手车”或者经营用车辆取得机动车销售统一发票作为抵扣凭证。

审核取得的机动车销售统一发票是否符合相关规定,是否按照“一车一票”原则开具;填写机动车的车辆识别代号、车架号是否与实际相符;是否按全部价款如实开具。

审核机动车销售统一发票按规定在增值税发票综合服务平台或通过电子发票服务平台税务数字账户进行用途确认。

8.纳税申报表:对应填报《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)—一、申报抵扣的进项税额。

一、申报抵扣的进项税额
项目栏次份数金额税额

(一)认证相符的增值税专用发票

1=2+3




其中:本期认证相符且本期申报抵扣

2




前期认证相符且本期申报抵扣

3




(二)其他扣税凭证

4=5+6+7+8a+8b




其中:海关进口增值税专用缴款书

5




农产品收购发票或者销售发票

6




代扣代缴税收缴款凭证

7



加计扣除农产品进项税额

8a


其他

8b




(三)本期用于购建不动产的扣税凭证

9




(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证

10




(五)外贸企业进项税额抵扣证明

11


当期申报抵扣进项税额合计

12=1+4+11









(1)第6行:“农产品收购发票或者销售发票”,反映纳税人本期购进农业生产者自产农产品取得(开具)的农产品收购发票或者销售发票情况。

①从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏。

②“税额”栏=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%+增值税专用发票上注明的金额×9%。上述公式中的“增值税专用发票”是指纳税人从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票。

(2)第8a行:“加计扣除农产品进项税额”,填写纳税人将购进的农产品用于生产或委托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。

(3)第8b行:“其他”,纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额,填入本栏“税额”中。

所属章节:第四章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核

注:以上内容选自美珊老师2023年《涉税服务实务》高效基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)

责任编辑:姜喆

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