下载APP
涉税服务实务/ 高频考点

销项税额的审核_2024年涉税服务实务基础知识点

增值税纳税申报征税范围的审核简易计税方法销项税额审核进项税额审核





税务师考试备考正在进行中,正所谓学无止境。再厉害的人,也不能样样精通,所以只有永远学习,一直坚持学习才能提高自我,成就更好的自己。希望同学们都能坚持备考,顺利通过考试!

推荐:▏涉税服务实务基础考点汇总 ▏2024年图书 ▏2024年好课 ▏

销项税额的审核_2024年涉税服务实务基础知识点

销项税额的审核(掌握)

一、当期—纳税义务发生时间

(一)一般规定

1.销售货物或者应税劳务以及发生应税行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

审核纳税人销售劳务、服务、无形资产、不动产过程中或者完成后实际收到款项时,是否按规定计提销项税额;

对纳税人未在合同确定的付款日期收到相应款项的,是否按合同确定的日期和金额计提销项税额;

对未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的又未收到款项的,是否在劳务、服务完成或无形资产转让完成、不动产权属变更的当天计提销项税额。

2.进口货物,为报关进口的当天。

3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

(二)具体规定

1.直接收款方式

不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2.赊销和分期收款方式

书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。

重点审核:

(1)赊销和分期收款方式下,若书面合同约定了收款日期,但购买方未按期支付款项,增值税依然按照“书面合同约定的收款日期”确定纳税义务。

(2)购销合同没有约定收款日期的,在货物发出的当天确认纳税义务。

(3)审核“其他应付款”“预收账款”“待处理财产损溢”账户,审核是否将收回的货款长期挂账,不确认收入的问题。

3.预收货款方式

(1)货物发出的当天。

(2)生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

4.托收承付和委托银行收款方式

发出货物并办妥托收手续的当天。

5.委托其他纳税人代销货物

收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。

6.除委托代销和销售代销货物外的视同销售货物行为,为货物移送的当天。

7.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,为收到预收款的当天。

审核有无将取得租赁服务预收款,只作预收账款账务处理,而未计提销项税额的情形。

8.纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

9.纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

10.纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

二、应税销售额的审核

(一)销售额——基本规定

销售额是纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的增值税,即“不含税价格”。

其中,向购买方收取的各种价外费用,包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费,无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税。

价外费用应换算为不含税价格。

不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

(二)不属于价外费用的项目

1.受托加工应征消费税的货物,由受托方代收代缴的消费税。

2.同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购买方,并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

3.符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

三、特殊销售方式销售额的审核

(一)以旧换新销售额的审核

纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格。

对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

即:金银首饰以旧换新,可以实际收取的不含税收入为销售额。

(二)折扣销售方式销售额的审核

纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

(三)销售退回或销售折让、服务中止销售额的审核

纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减。

一般纳税人发生应税销售行为,开具增值税专用发票后,发生销售退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。

应根据其发票作废、重新开具发票和开具红字发票的内容,结合纳税人使用的增值税发票管理系统或者电子发票服务平台的相关规则,对照《开具红字增值税专用发票信息表》或《红字发票信息确认单》,并根据纳税人上述交易相关的合同协议以及货物、资金流的相关信息,审核纳税人销售退回或折让、服务终止或折让业务的真实性以及扣减销售额、销项税额的准确性。(调整)

(四)以物易物应税销售额的审核

购销双方均应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货金额并按规定抵扣或计算进项税额。

(五)销售货物而收取或没收包装物押金的处理

1.区分包装费、包装物租金、包装物押金

2.包装物押金的处理

四、视同销售行为销售额的审核

(一)销售额确定的基本规定

在无销售额或销售价格明显偏低且无正当理由的情况下,主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额:

1.按纳税人最近时期同类应税销售行为的平均销售价格确定。

2.按其他纳税人最近时期同类应税销售行为的平均销售价格确定。

3.按组成计税价格确定。

(1)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

(2)如属于应征消费税的货物:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

(二)视同销售货物销售额确定的具体运用

1.将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物。

2.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

3.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。

4.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

5.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

五、应税销售额扣除的审核

所属章节:第一章  货物劳务税纳税审核和纳税申报

注:以上内容选自美珊老师2024年《涉税服务实务》轻一基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)

责任编辑:姜喆

点击查看更多

2024年税务师课程 2024年税务师图书

相关文章

选课中心

初级 中级 注会 税务师

查看选课中心全部课程

东奥品质

25年

匠心打造

49位

名师汇聚

6000万

学员选择