注册会计师

生而知之者上也；学而知之者次也；困而学之又其次也；困而不学，民斯为下矣。小编整理了CPA考试《会计》的第二章——会计政策、会计估计及其变更和差错更正的考试重点、学习方法、相关真题等内容，同学们快来了解一下吧！

热点推荐：新人专享豪华礼包

【章节导航】

《会计》共三十章，以下为第二章——会计政策、会计估计及其变更和差错更正的内容介绍，本章共5个小节：

第一节：会计政策及其变更的概述（★★）

第二节：会计估计及其变更的概述（★★）

第三节：会计政策与会计估计及其变更的划分（★）

第四节：会计政策和会计估计变更的会计处理（★★）

第五节：前期差错及其更正（★★★）

重要考点：2020年注册会计师《会计》重要知识点汇总

【历年考情】

本章属于比较重要章节，近10年考试题客观题、主观题均有涉及，分值在15-20分。

以下为本章的考点知识、各年度考题分布和近10年的平均分值。

（数据来源于最近10年的注册会计师考试）

【学习攻略】

历年主观题出题点均集中在：第五节前期差错及其更正。

除2016年考试在本章考查的主观题为计算分析题外，其他年份在本章考查的主观题均为综合题，考生在学习本章时要重点学习第五节。

学习计划：2020年CPA考试《会计》基础阶段学习计划

【相关真题】2019年综合题

甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13600万元。A产品的成本为21万元/件。

税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款  13600

　贷：递延收益  13600

借：递延收益  11200

　贷：营业外收入  11200

借：主营业务成本  23520

　贷：库存商品  23520

借：银行存款  16800

　贷：主营业务收入  16800

（2）20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。

税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。

对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理：

借：研发支出——费用化支出  300

　　　　　　——资本化支出  500

　贷：银行存款  800

借：递延所得税资产  93.75

　贷：所得税费用  93.75

（3）20×8年1月1日，甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。

20×8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资  540

　贷：投资收益  480

　　 其他综合收益  60

（4）20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。

假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款  1000

　贷：主营业务收入  1000

借：主营业务成本  700

　贷：库存商品  700

借：销售费用  80

　贷：预计负债  80

其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。

要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。

【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确，理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

更正分录：

借：递延收益  13600

　贷：合同负债  13600

借：营业外收入  11200

　贷：递延收益  11200

借：合同负债  11200

　贷：主营业务收入  11200

借：递延所得税资产  600 [（13600-11200）×25%]

　贷：所得税费用  600

【知识点】重要的前期差错的会计处理、政府补助的特征

（2）事项（2）会计处理不正确，理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。

借：管理费用——研发费用  300

　贷：研发支出——费用化支出  300

借：所得税费用  93.75

　贷：递延所得税资产  93.75

【知识点】重要的前期差错的会计处理、与自行研发无形资产相关的递延所得税

（3）事项（3）会计处理不正确，理由：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，同时该资产计划出售，应确认递延所得税负债。

更正分录：

借：投资收益  180 [（1600-1000）×30%]

　贷：长期股权投资  180

借：所得税费用  75（300×25%）

       其他综合收益  15（60×25%）

　贷：递延所得税负债  90

【知识点】重要的前期差错的会计处理、持有待售的长期股权投资

（4）事项（4）会计处理不正确，理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，本题维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务处理。

更正分录：

借：主营业务收入  98.04 [1000/（920+100）×100）]

　贷：合同负债  98.04

借：预计负债  80

　贷：销售费用  80

【知识点】重要的前期差错的会计处理、附有质量保证条款的销售

历年真题：注册会计师《会计》考试历年真题出炉！

韬略终须建新国，奋发还得读良书。2021年东奥CPA招生方案震撼上线！现在购买2021年注册会计师课程，赠送2020年对应班次，更多一年学习机会，加量不加价！让我们一起开始高效备考，进而顺利通关吧！

说明：因考试政策、内容的不断变化与调整，东奥会计在线提供的CPA考试等相关信息仅供参考，如果有异议，请以权威部门公布的内容为准。

注：以上真题由考生回忆反馈，东奥教研团队统计，东奥会计在线整理发布

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

责任编辑：鞠溢洺