商誉减值测试与处理是注会考试中计算分析和综合题的常考点，难度也比较高，对于商誉的资产减值测试具体应该如何解题也是一个难点，下面我们一起看一下这个知识点该怎样理解和运用吧！
企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试（由于商誉的特殊性，其不摊销），因为商誉难以独立产生现金流量（不可辨认），所以应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。具体的商誉减值测试方法如下：
包含商誉的资产组（组合）的账面价值=可辨认净资产+商誉（母公司部分）+商誉（少数股东权益部分）
其中的可回收金额通常会在题干中给出的。
关于商誉减值测试与处理，我们可以通过下面的举例来具体看一下是如何计算的：
甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。在20×7年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
甲企业在其合并财务报表中确认商誉（即归属于母公司部分）=1 600-1 500×80%=400（万元）。
归属于少数股东权益的商誉=400/80%×20%=100（万元）。
包含全部商誉的资产组（组合）账面价值=1 350+400+100=1 850（万元）。
包含全部商誉的资产组（组合）可收回金额=1 000万元<账面价值1 850万元，因此发生减值850万元。
应先抵减商誉500万元（其中：控股股东商誉400和少数股东商誉100），其余可辨认资产承担剩余减值350万元。
借：资产减值损失 400
贷：商誉——商誉减值准备 400
我们总结一下关于商誉减值的解题步骤：
1.首先将合并商誉还原为完全商誉：完全商誉=合并商誉÷母公司持股比例。
2.计算子公司净资产在减值测试时点的账面价值：账面价值=非同一控制下企业合并应选择按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值+完全商誉。
3.将账面价值与可收回金额比较，可收回金额大于等于账面价值，则未发生减值；可收回金额小于账面价值，则发生减值。
4.若发生减值，应由商誉首先承担减值损失，商誉不足冲减，则再由其他资产按比例承担减值损失。
5.合并报表中，商誉仅反映归属于母公司部分，其他资产全额合并。因此，合并报表中的减值损失金额属于商誉承担部分需乘以母公司持股比例，其他资产的减值无须乘以母公司持股比例。
在注会考试中我们按照这个解题步骤解题即可。
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责任编辑：冯婷婷
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