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会计/ 高频考点

以权益结算的股份支付——注会会计知识点解读

股份支付这一章节中注会考试常考的知识点是以权益结算的股份支付,这一知识点既是考试考察的重点也是后续学习中的基础,因此,这一知识点在考试中的重要性是比较高的,要重点把握。

权益股份-大

以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

分为两种:

(1)限制性股票:职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票
(2)股票期权:企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利

实务中,存在名为“第二类限制性股票”的股权激励。激励对象在授予日无须出资购买限制性股票;待满足可行权条件后,激励对象可以选择按原授予价格购买股票,也可以选择不缴纳认股款,放弃取得相应股票。此类安排的实质是公司赋予员工在满足可行权条件后以约定价格(授予价格)购买公司股票的权利,员工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益,但不承担股价下行风险,实质上也是一项股票期权。

下面我们以股票期权为例,简单介绍一下以权益结算的股份支付。

权益

1.确认:等待期内每个资产负债表日
借:管理费用等
  贷:资本公积——其他资本公积
2.计量:授予日权益工具的公允价值总额=可行权权益工具数量的最佳估计×授予日权益工具的公允价值
解读    

A公司为一上市公司。2×17年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从2×17年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元每股购买100股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元

第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%第三年又有15名职员离开。

具体分析如下:

①2×17年1月1日,授予日不作处理
②2×17年12月31日,应确认费用

=200×100×(1-20%)×18×1/3=96 000(元)。

注:此处按照第一年估计的离职率计算。

借:管理费用          96 000
  贷:资本公积——其他资本公积 96 000
③2×18年12月31日,应确认费用

=200×100×(1-15%)×18×2/3-96 000=108 000(元)。

注:此处用两年的预估费用和第一年的费用倒挤第二年的费用。

借:管理费用         108 000
  贷:资本公积——其他资本公积  108 000
④2×19年12月31日,应确认费用

=155×100×18×3/3-96 000-108 000=75 000(元)。

借:管理费用          75 000
  贷:资本公积——其他资本公积 75 000
⑤假设全部155名职员都在2×20年12月31日行权,A公司股份面值为1元:
借:银行存款          77 500
  资本公积——其他资本公积 279 000
  贷:股本           15 500
    资本公积——股本溢价  341 000

小结:

1.授予日:除立即可行权外,不作处理
2.等待期内每个资产负债表日
借:管理费用等
  贷:资本公积——其他资本公积
金额:授予日的公允价值×数量的最佳估计(离职率)
【注】授予日的公允价值
(1)换取职工服务的:所授予权益工具的公允价值
(2)换取其他方服务的:所换取服务的公允价值;其他方服务的公允价值不能可靠计量,按照权益工具在服务取得日的公允价值
(3)权益工具公允价值无法可靠确定的:内在价值
3.可行权日与行权日之间不作调整
4.行权日
借:银行存款
  资本公积——其他资本公积
  贷:股本
    资本公积——股本溢价  【差额】
5.期权到期失效
借:资本公积——其他资本公积
  贷:资本公积——股本溢价
6.回购股份进行职工期权激励
①回购时
借:库存股
  贷:银行存款
②行权日
借:银行存款
  资本公积——其他资本公积
  贷:库存股
    资本公积——股本溢价  【差额】

这个知识点在注会考试中通常按照上述形式考察,客观题和主观题均可能会考察,应当准确掌握。

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)

责任编辑:冯婷婷

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报考科目数量
3科
  • 2科
  • 3科
  • 4科
学习时长
日均>3h
  • 日均1-2h
  • 日均2-3h
  • 日均>3h
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