在注会会计考试中,在以权益结算的股份支付中除了股票期权,还有一种常见的做法是以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的限制性股票,这一做法的会计处理也是考试中的一大难点,我们一起来看一下非限制性股票的内容吧!
实务中,上市公司实施限制性股票的股权激励安排中,常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票,并规定锁定期和解锁期,在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让。达到解锁条件,可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
1.授予日
(1)收到认股款
借:银行存款等 【职工缴纳的认股款】
贷:股本 【股数×面值】
资本公积——股本溢价 【差额】
(2)就回购义务确认负债
借:库存股 【数量×回购价】
贷:其他应付款——限制性股票回购义务
2.等待期
(1)每个资产负债表日
借:管理费用
贷:资本公积——其他资本公积
【注】授予日限制性股票的公允价值=授予日股票的市场价格-授予价格
(2)现金股利的处理
| 预计未来可解锁 | 预计未来不可解锁 |
现金股利可撤销 | 借:利润分配 贷:应付股利 借:其他应付款 贷:库存股 | 借:其他应付款 贷:应付股利 |
现金股利不可撤销 | 借:利润分配 贷:应付股利 | 借:管理费用 贷:应付股利 |
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【注】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理
3.未达到解锁条件而需回购
借:其他应付款
贷:银行存款
借:股本 【注销数×面值】
资本公积——股本溢价 【差额】
贷:库存股 【注销数对应的库存股的账面价值】
4.达到解锁条件而无须回购的股票
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
借:其他应付款
贷:库存股 【解锁数对应的库存股的账面价值】
甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×21年1月1日,公司以非公开发行方式向500名管理人员每人授予200股自身股票(每股面值为1元),授予价格为每股5元。当日,500名管理人员出资认购了此项限制性股票,总认购款项为50万元,甲公司履行了相关增资手续。2×21年1月1日,甲公司普通股市场价格为每股17元。
激励计划规定,这些管理人员从2×21年1月1日起在甲公司连续服务3年的,所授予股票将于2×24年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格每股5元回购。2×21年1月1日至2×24年1月1日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。
2×21年度,20名管理人员离职,甲公司估计3年中离职的管理人员合计为75名,当年宣告发放现金股利,每股分配现金股利1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
2×22年度,又有22名管理人员离职,甲公司将3年离职人员合计数调整为60人,当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
2×23年度,甲公司将3年离职人员合计数调整为57人,当年年末实际有15名管理人员离职,当年宣告发放现金股利为每股1.5元。
假定离职人员均在年末离职,且甲公司年度内对离职人员的估计不变。不考虑税费和其他因素的影响。
【要求】
①编制甲公司授予日的会计分录。
②编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
③编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
④编制甲公司解锁日的会计分录。
【解析】
①2×21年1月1日即授予日的会计处理
借:银行存款 500 000
贷:股本 100 000
资本公积——股本溢价 400 000
借:库存股 500 000
贷:其他应付款——限制性股票回购义务 500 000
分析:股本的计算:每股面值×股数×人员数=1×200×500=100 000(元),股本和认购总款项的差为股本溢价。
②等待期内确认管理费用和资本公积的账务处理
2×21年12月31日,应确认管理费用=(500-75)×200×12×1/3=340 000(元)。
借:管理费用 340 000
贷:资本公积——其他资本公积 340 000
2×22年12月31日,应确认管理费用=(500-60)×200×12×2/3-340 000=364 000(元)。
借:管理费用 364 000
贷:资本公积——其他资本公积 364 000
2×23年12月31日,应确认的管理费用=(500-57)×200×12-340 000-364 000=359 200(元)。
借:管理费用 359 200
贷:资本公积——其他资本公积 359 200
③等待期内分配现金股利及股票回购的会计处理
2×21年分配现金股利
预计未来可解锁现金股利=(500-75)×200×1=85 000(元)。
借:利润分配——应付现金股利 85 000
贷:应付股利——限制性股票股利 85 000
借:其他应付款——限制性股票回购义务 85 000
贷:库存股 85 000
预计未来不可解锁现金股利=75×200×1=15 000(元)。
借:其他应付款——限制性股票回购义务 15 000
贷:应付股利——限制性股票股利15 000
2×21年12月31日回购限制性股票
借:其他应付款——限制性股票回购义务 16 000
应付股利——限制性股票股利 4 000
贷:银行存款 20 000
限制性股票回购义务金额计算: 20×(5-1)×200=16000(元)
限制性股票股利金额计算:20×1×200=4000(元)
剩余年度金额计算同理。
借:股本 4 000
资本公积——股本溢价 16 000
贷:库存股 20 000
2×22年分配现金股利
预计未来可解锁现金股利=(500-60)×200×(1+1.2)-85 000=108 600(元)。
借:利润分配——应付现金股利 108 600
贷:应付股利——限制性股票股利 108 600
借:其他应付款——限制性股票回购义务 108 600
贷:库存股 108 600
预计未来不可解锁现金股利=20×200×1+40×200×(1+1.2)-15 000=6 600(元)。
借:其他应付款——限制性股票回购义务 6 600
贷:应付股利——限制性股票股利 6 600
2×22年12月31日回购限制性股票
借:其他应付款——限制性股票回购义务 12 320
应付股利——限制性股票股利 9 680
贷:银行存款 22 000
借:股本 4 400
资本公积——股本溢价 17 600
贷:库存股 22 000
2×23年分配现金股利
预计未来可解锁现金股利=(500-57)×200×(1+1.2+1.5)-85 000-108 600=134 220(元)。
借:利润分配——应付现金股利 134 220
贷:应付股利——限制性股票股利 134 220
借:其他应付款——限制性股票回购义务 134 220
贷:库存股 134 220
预计未来不可解锁现金股利=20×200×1+22×200×(1+1.2)+15×200×(1+1.2+1.5)-15 000-6 600=3 180(元)。
借:其他应付款——限制性股票回购义务 3 180
贷:应付股利——限制性股票股利 3 180
2×23年12月31日回购限制性股票
借:其他应付款——限制性股票回购义务 3 900
应付股利——限制性股票股利 11 100
贷:银行存款 15 000
借:股本 3 000
资本公积——股本溢价 12 000
贷:库存股 15 000
④2×24年1月1日解锁日的会计处理
借:其他应付款——限制性股票回购义务 115 180
贷:库存股 115 180
借:资本公积——其他资本公积 1 063 200
贷:资本公积——股本溢价 1 063 200
上述例题内容较多,但是在注会考试中不会像这样反复考察一个知识点,通常一个会计处理考察一个年度即可,此处多举例是为了帮助学员巩固知识点,此处内容较多,希望学员们重视这个知识点。
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责任编辑:冯婷婷