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跨越会计界限理论是注会综合阶段职业综合能力测试（试卷一）中的考点，很多考生在学习时遇到了一定的困难。东奥小编为大家整理了跨越会计界限理论知识点的相关知识、名师课程以及历年试题，考生可以先听课，再通过做题的方式加深记忆。

丨“跨越重大会计界限理论”的基本处理原则

因追加投资或减少投资，导致投资方对被投资方个别报表在三无投资、具有重大影响（含共同控制）或控制中变化，或者合并报表中在是否纳入合并范围之间变化时，应将原持有投资（追加投资时）或剩余投资（减少投资时）视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原投资形成的累积其他综合收益（不含重新计量设定受益计划导致净资产或净负债变动）及商誉，也在转换日视同处置进行处理。相反，如果未跨越控制、共同控制或重大影响，或者三者皆无的“重大经济界限”，则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值继续承接，原投资形成的累积其他综合收益，也不会在转换日进行处理。

丨“跨越会计处理界线”原则可能产生的影响

1.个别报表层面

因追加投资或减少投资，导致投资方对被投资方在具有重大影响（含共同控制）或控制，与三无投资之间变动时，应将原持有投资（追加投资时）或剩余投资（减少投资时）视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原投资形成的累积其他综合收益（不含重新计量设定受益计划导致净资产或净负债变动），也在转换日视同处置进行处理。相反，如果未跨越会计处理界限，则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值继续承接，原投资形成的累积其他综合收益，也不会在转换日进行处理。

2.合并报表层面

原先不具有控制、共同控制或者重大影响的权益性投资（按成本法或作为以公允价值计量的金融资产核算）（如10%）在通过企业合并增加为控制性权益（如75%）后，该先前持有的权益应按购买日（取得控制权之日）的公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益。同样，先前计入其他综合收益的利得应按相关准则的要求重分类至损益。原先按权益法核算的对联营企业或合营企业的长期股权投资（如40%），在通过企业合并增加为控制性权益（如75%）后，该先前持有的权益应按公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益。

丨个别报表与合并报表比较主要的差异包括两种情况

1.因追加投资导致从权益法转换为成本法时，在个别财务报表中以原账面价值对原先持有股权持续计量，且个别财务报表中的累计其他综合收益也不在转换日结转计入损益；只有在合并报表层面，才以转换日的公允价值进行重新计量，并结转累计其他综合收益。

2.因减少投资从成本法转为权益法时，需要对剩余投资追溯适用权益法，视同自始即采用权益法对该投资进行核算。

提示：按公允价值重新计量原有权益或剩余权益，仅限于发生“跨越会计处理界线”时的情形，如果未“跨越会计处理界线”（例如：对联营企业的持股比例变动后仍为联营企业；对子公司的持股比例变动后仍为子公司），则不能运用这一原则对原有权益或剩余权益进行重新计量。

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训练1·【2015年试题】A公司于20×2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够

对C公司施加重大影响。20×4年12月31日（购买日），A公司支付现金5000万元购入P公司所持C公司75%股权。于购买日，A公司原持有C公司25%股权账面价值为1000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A公司原持有C公司25%股权于购买日公允价值为1500万元，C公司于购买日可辨认净资产公允价值为5800万元。

在20×4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%股权账面价值1000万元与购买日新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在20×4年度合并财务报表中，A公司以原所持C公司25%股权账面价值1000万元与新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为合并成本，将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额200万元确认为商誉。

假定不考虑其他条件，判断A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

训练2·【2013年B卷】A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：

1.A公司于20×2年初投资500万元设立一家全资子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持有F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于20×3年年1日31完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策加重大压力。F公司自设立之日至20×3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20×2年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。F公司自设立之日至20×3年1月31日与A公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20x3年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。

2.A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。

要求：针对资料第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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注会综合阶段的考试时间为10月11日，考生要抓紧时间备考，积累专业知识。最后祝大家能够取得优异的注会成绩，顺利拿下注会证书！

责任编辑：袁佳文