不经历风雨，怎能见彩虹；生活不会一切遂意，但我们也不能轻言放弃。对于注册会计师考试，我们的付出和努力从不白费，那些沉淀在学识和内心中的智慧，终会让我们发光。
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【例题·计算题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年3月发生下列业务：
(1)以直接收款方式销售A牌卷烟80箱，取得销售额256万元。
(2)以分期收款方式销售A牌卷烟350箱，销售额1330万元，合同约定当月收取50%的货款，实际收到30%。
(3)甲厂提供烟叶委托乙卷烟厂加工一批烟丝，烟叶成本120万元;乙厂收取加工费20万元、代垫部分辅助材料的费用5万元;烟丝当月完工并交付甲厂，乙厂无同类烟丝销售。
(4)甲厂将委托加工收回烟丝的20%直接销售，取得销售额58万元。
(5)从丙卷烟厂购入一批烟丝，甲厂用90箱A牌卷烟抵顶货款;双方均开具了增值税专用发票。
(其他相关资料：A牌卷烟为甲类卷烟，甲类卷烟消费税税率56%加每箱150元，烟丝消费税税率30%，上述销售额和费用均不含增值税)
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算业务(1)应缴纳的消费税额。
(2)计算业务(2)应缴纳的消费税额。
(3)计算业务(3)乙厂应代收代缴的消费税额。
(4)回答业务(4)应缴纳消费税的理由并计算消费税额。
(5)计算业务(5)应缴纳的消费税额。(2019年)
【答案及解析】
(1)业务(1)应缴纳的消费税额=256×56%+80×150/10000=144.56(万元)。
(2)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。
业务(2)应缴纳的消费税额=(1330×56%+350×150/10000)×50%=375.03(万元)。
(3)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)=(120+20+5)/(1-30%)=207.14(万元)，业务(3)乙厂应代收代缴的消费税额=207.14×30%=62.14(万元)。
(4)理由：委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
委托加工收回烟丝受托方计税价格的20%=207.14×20%=41.43(万元)，对外销售20%的销售额58万元高于受托方计税价格，因此要按规定申报缴纳消费税。
业务(4)应缴纳消费税=58×30%-62.14×20%=4.97(万元)。
(5)纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
根据本题已知条件判断A牌卷烟每箱最高销售价格=1330/350=3.8(万元)，业务(5)应缴纳的消费税额=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87(万元)。
——以上注册会计考试相关考点内容选自王颖老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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