注册会计师

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【例题·计算题】某制造企业为增值税一般纳税人，2019年度的生产经营情况如下：

(1)当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为5100万元。

(2)12月购入新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。

(3)通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权取得收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。

(4)当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用400万元(已独立核算管理且未形成无形资产)、业务招待费80万元。

(5)当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。

(6)当年发生财务费用200万元。

(7)取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入280万元。

(8)全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元(含残疾职工工资50万元)，实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。

(9)当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。

(10)当年税金及附加科目共列支200万元。

(其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

(2)计算当年的会计利润。

(3)计算业务(3)中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。

(4)计算业务(4)中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。

(5)计算业务(5)中广告费应纳税所得额调整金额。

(6)计算业务(7)涉及的应纳税所得额调整金额。

(7)计算业务(8)中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。

(8)计算业务(9)涉及的应纳税所得额调整金额。

(9)计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。

(10)计算当年该企业应缴纳的企业所得税。(2018年考题改编)

【答案及解析】

(1)12月份购进新设备的成本不能一次性税前列支。

因为根据税法相关规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(除房屋、建筑物以外的固定资产)，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

(2)当年的会计利润=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800(万元)

(3)转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=500+(700-100-500)×50%=550(万元)

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年以上(含5年)非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

(4)研究开发费用应调减应纳税所得额=400×75%=300(万元)

业务招待费扣除限额1=8700×0.5%=43.5(万元)

业务招待费扣除限额2=80×60%=48(万元)

业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5(万元)

研究开发费及业务招待费共计调减应纳税所得额=300-36.5=263.5(万元)

(5)广告费扣除限额=8700×15%=1305(万元)

广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195(万元)

(6)业务(7)应调减应纳税所得额150万元。

(7)残疾职工工资应调减应纳税所得额50万元。

工会经费扣除限额=400×2%=8(万元)，应调增应纳税所得额=18-8=10(万元)

职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元)，应调增应纳税所得额=120-56=64(万元)

职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元)，应调增应纳税所得额=33-32=1(万元)

合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25(万元)

企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。

(8)业务(9)应调增应纳税所得额=7+15=22(万元)

(9)企业所得税的应纳税所得额=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5(万元)

(10)应缴纳的企业所得税=78.5×25%=19.63(万元)。

——以上注册会计考试相关考点内容选自王颖老师授课讲义

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责任编辑：张芳铭