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【例题·计算题】居民个人王某及配偶名下均无房，在某省会城市工作并租房居住，2018年9月开始攻读工商管理硕士。2019年王某取得收入和部分支出如下：
(1)每月从单位领取扣除社保费用和住房公积金后的工资8000元，截至11月底累计已预扣预缴个人所得税款363元。
(2)取得年终奖48000元，选择单独计税。
(3)利用业余时间出版一部摄影集，取得稿酬20000元。
(4)每月支付房租3000元。
(其他相关资料：以上专项附加扣除均由王某100%扣除)
附：综合所得个人所得税税率表暨居民个人工资薪金所得预扣预缴率表(部分)
级数 | 全年应纳税所得额 （累计预扣预缴应纳税所得额） | 税率（预扣率）（%） | 速算扣除数 |
1 | 不超过36000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超过36000~144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超过144000~300000元的部分 | 20 | 16920 |
按月换算后的综合所得税率表(部分)
级数 | 月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
1 | 不超过3000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超过3000~12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12000~25000元的部分 | 20 | 1410 |
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算2019年12月王某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额。
(2)计算王某取得的年终奖应缴纳的个人所得税额。
(3)计算王某取得的稿酬所得应预扣预缴的个人所得税额。
(4)计算王某取得的2019年综合所得应缴纳的个人所得税额。
(5)计算王某就2019年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时，应补缴的税款或申请的应退税额。(2019年)
【答案及解析】
(1)12月王某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额
=(8000×12-5000×12-1500×12-400×12)×3%-363=33(元)。
(2)48000÷12=4000(元)，适用按月换算后的综合所得税率表，税率为10%，速算扣除数为210，王某取得的年终奖应缴纳的个人所得税额
=48000×10%-210=4590(元)。
(3)王某取得的稿酬所得应预扣预缴的个人所得税额
=20000×(1-20%)×70%×20%=2240(元)。
(4)王某取得的2019年综合所得应缴纳的个人所得税额
=[8000×12+20000×(1-20%)×70%-5000×12-1500×12-400×12]×3%=732(元)。
(5)732-363-33-2240=-1904(元)，王某就2019年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时申请的应退税额为1904元。
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算稿酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
——以上注册会计考试相关考点内容选自王颖老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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