个人所得税应纳税额的计算_2020年CPA税法每日一考点及习题

来源：东奥会计在线 2020-09-22 09:10:00

不去想是否能够成功，既然选择了远方，便只顾风雨兼程。从我们决心踏入会计行业的那一刻起，就已经为自己的生活赋予了新的意义。参加注册会计师考试，则是我们在专业和综合能力方面的再一次突破，想要华丽的蜕变，就要坚持到底。

【考点一】：居民个人综合所得应纳税额的计算(★★★)

【提示】这部分讲解不按教材和轻一顺序。而按照以下思路：

一、收入、收入额、应纳税所得额与年税额计算

二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理

三、综合所得预扣预缴

一、收入、收入额、应纳税所得额与年税额计算

居民个人取得综合所得包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

收入→收入额→应纳税所得额→应纳税额

首先按照规定标准先确定四项所得的收入额。再以每年收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。最终计算税额。基本规定一览表：

综合所得包含项目	应纳税所得额		计税公式
	计入综合所得的收入额	扣除项目
工资、薪金所得	全额计入收入额	（1）基本减除费用6万元（2）专项扣除（3）专项附加扣除（4）依法确定的其他扣除	全年应纳税额=∑（每一级数的全年应纳税所得额×对应级数的适用税率） =（全年收入额-60000元-专项扣除-享受的专项附加扣除-享受的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
劳务报酬所得	收入额是实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%
特许权使用费所得
稿酬所得	收入额是实际取得稿酬收入的56%（80% ×70%）

【考点二】与工资薪金相关的几个重要问题的处理(★★★)

(一)关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的规定

1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可选择不并入当年综合所得。

【提示】采用全年一次性奖金计算方法的项目还包括：

(1)实行年薪制和绩效工资办法的单位，居民个人取得年终兑现的年薪和绩效工资(2021年12月31日前可选择是否并入综合所得);

(2)单位低于购建成本价对职工售房，个人少支付的差额部分(不并入综合所得)。

政策归纳：

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【例题·单选题】以下符合个人所得税专项附加扣除规定的是( )。

A.纳税人子女在中国境内接受高中教育的支出，按照每月400元(每年4800元)定额扣除

B.可扣除的首套住房贷款利息是指购买唯一住房的住房贷款利息

C.夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出

D.纳税人可同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除

【答案】C

【解析】选项A，混淆了子女教育支出和继续教育支出。纳税人子女在中国境内接受高中教育的支出，按照每个子女每月1000元(每年12000元)的标准定额扣除。选项B，首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。选项D，纳税人及其配偶在一个纳税年度内不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。