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四、应纳税额的计算(★★★)
(一)资源税的基本计税规定
1.从价定率应纳税额的计算
应纳税额=销售额×适用税率
2.从量定额应纳税额的计算
应纳税额=课税数量×适用的单位税额
(二)资源税的特殊计税规定
1.原矿销售额与选矿(精矿)销售额的换算或折算
资源税的税目税率表中的应税资源有些是以选矿(精矿)为征税对象的，按照选矿(精矿)规定了税率，也有一些应税资源以原矿为征税对象，按照原矿规定了税率。由于纳税人在销售应税资源时可能销售的是原矿，也可能销售的是经筛选或洗选后的选矿(精矿)，所以，当销售的矿产品的加工程度与征税对象规定不匹配时，需要对销售额进行换算或折算，以体现计税的准确与公平税负。
以选矿（精矿）为征税对象 | 以原矿为征税对象 | |
销售选矿（精矿） | 与征税对象规定相符，不需要做销售额折算或换算 | 与征税对象规定不相符，将选矿（精矿）销售额折算为原矿销售额 |
销售原矿 | 与征税对象规定不相符，将原矿销售额换算为选矿（精矿）销售额 | 与征税对象规定相符，不需要做销售额折算或换算 |
2.资源税的“税不重征”规则
【归纳】已税不再税;已税未税混售要分别核算。
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算混合销售或加工后的应税产品销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品的购进金额;未分别核算的，一并计算缴纳资源税。
资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税，其他批发、零售环节不再纳税。
(三)煤炭资源税的计算方法
【提示】教材中关于煤炭资源税的计税方法仍沿用的是资源税法实施前的规则，这些计算方法在2020年8月31日前都是有效的，9月之后是否有变化，目前还没有明确政策。
教材计算公式：
原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
【例题·单选题】
某煤炭开采企业2月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元(能够取得相应凭据)，假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为( )万元。
A.400
B.625
C.404
D.505
【答案】A
【解析】洗选煤销售额中不包括另外收取的运杂费用。该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×80%×10%=400(万元)。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘颖老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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